Членські внески: чи потрібно коригувати фінансовий результат?

Як коригується фінансовий результат до оподаткування на суму членських внесків, сплачених неприбутковим організаціям, і за які податкові (звітні) періоди це коригування здійснюється, якщо протягом звітного року платник податку сплатив внески як за поточний рік, так і авансом – за наступний, а в бухгалтерському обліку витрати за авансовими внесками буде відображено вже у наступному році? На це питання надали відповідь податківці ДПС у Закарпатській області. 

Не є платниками податку на прибуток неприбуткові підприємства, установи та організації (далі – неприбуткова організація) у порядку та на умовах, встановлених Податкового кодексу України (далі – ПКУ). 

Неприбутковою організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація, що одночасно відповідає вимогам, встановленим у пп. 133.4.1 ПКУ, зокрема, внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр). 

Перелік неприбуткових організацій, що відповідають вимогам п. 133.4 ПКУ і не є платниками податку, визначено пп. 133.4.6 ПКУ. 

Об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ). 

Фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення пп. 140.5.14 ПКУ), у розмірі, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (пп. 140.5.9 ПКУ).  

Вимоги пп. 140.5.9 ПКУ не поширюються: 

• на сплату банком обов’язкових зборів відповідно до Закону України «Про систему гарантування вкладів фізичних осіб» від 23.02.2012 року № 4452-VI; 
• на сплату платниками податку інших платежів, здійснення яких є обов’язковою умовою для проведення професійної діяльності відповідно до законодавства України. 

Положення абз. першого пп. 140.5.9 ПКУ не застосовується у таких випадках: 

1. Щодо товарів, безоплатно переданих особами, уповноваженими на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я: 

а) на дату укладення договору про закупівлю такі товари були включені до: 

• переліку лікарських засобів, медичних виробів та допоміжних засобів до них, що закуповуються за кошти державного бюджету для реалізації програм та централізованих заходів у сфері охорони здоров’я, та/або 
• переліку лікарських засобів, що закуповуються за договорами керованого доступу (переліки затверджуються Кабміном); 

б) товари були придбані за рахунок: 

• коштів державного бюджету, передбачених для реалізації відповідних програм у сфері охорони здоров’я; 
• коштів місцевих бюджетів; 
• або коштів суб’єктів господарювання державної або комунальної форми власності, які мають ліцензію на медичну практику. 

2. Щодо товарів, придбаних за рахунок грантів: 

Норма також не застосовується до безоплатно переданих товарів, закуплених уповноваженими особами за кошти грантів або субгрантів у межах реалізації програм Глобального фонду для боротьби з ВІЛ/СНІДом, туберкульозом і малярією в Україні відповідно до законодавства. 

3. Щодо нематеріальних активів, переданих органам виконавчої влади: 

Не підлягають оподаткуванню й безоплатні передачі нематеріальних активів, що: 

• були створені, модернізовані або придбані суб’єктами господарювання державного сектору економіки за рахунок коштів державного бюджету у межах проєктів інформатизації або програм електронного урядування; 
• або отримані в результаті реалізації проєктів міжнародної технічної допомоги; 

за умови, що передача здійснюється органам виконавчої влади, до сфери управління яких належать відповідні державні підприємства. 

Отже, якщо платник податку на прибуток сплачує неприбутковій організації, яка відповідає вимогам п. 133.4 ПКУ та внесена до Реєстру, членські внески на безповоротній основі, то такий платник повинен збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму таких членських внесків у розмірі, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року. 

Оскільки пп. 140.5.9 ПКУ передбачено збільшення фінансового результату до оподаткування на суму коштів, безоплатно перерахованих протягом звітного (податкового) року, платник податку зобов’язаний здійснити відповідне коригування за результатами того звітного (податкового) періоду, в якому сплачені членські внески як за поточний, так і авансом за наступний рік – незалежно від того, були ці суми включені до витрат у бухгалтерському обліку чи ні.