Гральний бізнес: що з оподаткуванням?

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо підтримки діяльності з охорони людського життя на морі відповідно до міжнародних договорів України» від 10.08.2023 № 3325-IX внесено окремі уточнення щодо оподаткування суб’єктів господарювання у сфері організації та проведення азартних ігор. Зміни набрали чинності з 03.09.2023 р. 

Зміни полягають у приведенні формулювань щодо діяльності суб’єктів грального бізнесу у відповідність до Закону України «Про державне регулювання діяльності щодо організації та проведення азартних ігор» від 14.07.2020 р. № 768-ІХ (далі – Закон № 768), який визначає правові засади здійснення державного регулювання господарської діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор. 

Азартна гра – будь-яка гра, умовою участі в якій є внесення гравцем ставки, що дає право на отримання виграшу (призу), імовірність отримання і розмір якого повністю або частково залежать від випадковості, а також знань і майстерності гравця. Це визначено ч. першою ст. 1 Закону № 768. 

На території України дозволяється організовувати та проводити виключно такі види діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор (ч. перша ст. 2 Закону № 768): 

1) організація та проведення азартних ігор у гральних закладах казино; 

2) організація та проведення азартних ігор казино в мережі Інтернет; 

3) організація та проведення букмекерської діяльності в букмекерських пунктах та в мережі Інтернет; 

4) організація та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів; 

5) організація та проведення азартних ігор в покер в мережі Інтернет. 

Ліцензування діяльності 

Організація та проведення азартних ігор в мережі Інтернет здійснюється організатором азартних ігор під брендом організатора азартних ігор на підставі відповідної ліцензії відповідно до вимог цього Закону та законодавства про азартні ігри виключно через онлайн-системи організаторів азартних ігор, що відповідають вимогам цього Закону (ч. перша ст. 24 Закону № 768). 

Пунктом 37 ч. першої ст. 1 Закону № 768 передбачено, що організатор азартних ігор – юридична особа – резидент України, яка на підставі отриманої ліцензії має право здійснювати зазначений у такій ліцензії вид діяльності з організації та проведення азартних ігор відповідно до вимог цього Закону. 

Тож діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор може здійснюватися виключно згідно з отриманою ліцензією. 

Податок на прибуток 

Згідно з п. 134.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств, що підлягає оподаткуванню згідно з п. 141.5 цього Кодексу, зокрема, є: 

• дохід організаторів азартних ігор, отриманий від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю; 
• дохід, отриманий від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів. 

Нормами пп. 141.5.1 ПКУ встановлено, що суб’єкти, які здійснюють діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, одночасно з податком на прибуток за ставкою, визначеною у п. 136.1 ПКУ, сплачують податок на дохід за ставками, визначеними у п. п. 136.4.1, 136.4.2 ПКУ. 

Нарахований суб’єктом, що здійснює діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, податок на дохід за ставками, визначеними в п. п. 136.4.1, 136.4.2 ПКУ, не є різницею та не зменшує фінансовий результат до оподаткування такого суб’єкта.

Під час провадження діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор одночасно зі ставкою податку на прибуток, визначеною у п. 136.1 ПКУ, ставка податку на дохід встановлюється у розмірі:

• 10% від доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів (пп. 136.4.1 ПКУ);
• 18% від доходу, отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, зменшеного на суму виплачених виплат гравцю (пп. 136.4.2 ПКУ).

Відповідно до п. 136.5 ПКУ податок на дохід, визначений як об’єкт оподаткування у п. п. 134.1.2, 134.1.4, 134.1.5 ПКУ, є частиною податку на прибуток.

Отже, на СГ, що на підставі відповідної ліцензії здійснюють господарську діяльність у сфері організації та проведення азартних ігор, зокрема з організації та проведення азартних ігор у мережі Інтернет, покладається обов’язок із нарахування податку на прибуток підприємств відповідно до п. 141.5 ПКУ, з урахуванням положень п. п. 136.4.1, 136.4.2 ПКУ. 

Водночас дохід, отриманий від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів, оподатковується за ставкою 10% відповідно до пп. 136.4.1 ПКУ незалежно від того, чи знаходиться такий зал у казино або за його межами. 

Про це інформує Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП.