Карантинні преференції для платників податку на прибуток, що займаються благодійністю

Продовжуємо розглядати роз’яснення ДПС, надані в Інформаційному листі № 8 у зв’язку з набранням чинності Закону України від 30.03.2020 р. № 540-IX (раніше законопроєкт № 3275) «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)».

Преференції для платників податку на прибуток

1. Які преференції передбачені для юросіб – платників податку на прибуток, що надають, перераховують (передають) кошти (товари) організаціям протягом дії карантину, у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби?

Закон № 540 доповнив підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового Кодексу України (далі – ПКУ) новим п. 51-1, згідно з яким платники податку на прибуток отримали право при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток у 2020 році не застосовувати податкову різницю, передбачену пп. 140.5.9 ПКУ за наступних умов:

1) якщо протягом дії карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), такі платники податку на прибуток добровільно передаватимуть будь-які об’єкти з зазначеного переліку:

• грошові кошти;
• лікарські засоби для надання меддопомоги хворим;
• дезінфекційні засоби антисептики;
• медичне обладнання;
• засоби індивідуального захисту;
• медвироби для скринінгу хворих;
• розхідні матеріали для надання медичної допомоги;
• медичні вироби, лабораторне обладнання, розхідні матеріали, реагенти для лабораторних досліджень;
• медичні вироби, лабораторне обладнання; розхідні матеріали для інфекцйних, патологоанатомічних відділень тощо;
• засоби особистої гігієни;
• продукти харчування;
• товари за переліком, що визначається КМУ.

При цьому відповідна передача здійснюється таким суб’єктам (одному або декільком):

- громадським об’єднанням;

- благодійним організаціям;

- МОЗ;

- іншим центральним органам виконавчої влади, як реалізують державну політику у сферах санітарного та епідемічного благополуччя населення, контролю якості та безпеки лікарських засобів, протидії ВІЛ-інфекцї/СНІДу та інших соціально небезпечних захворювань;

- особі, уповноваженій на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я (ДП «Медичні закупівлі України»);

- закладам охорони здоров’я державної та/або комунальної власності;

- структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських держадміністрацій.

Оскільки Закон № 540 набрав чинності з 02.04.2020 р., платники податку на прибуток при визначенні об’єкта оподаткування за податкові (звітні) періоди 2020 р. зможуть враховувати повну суму витрат на безоплатну передачу (суму коштів, вартість обладнання, товарів, матеріалів з наведеного переліку) виключно щодо операцій з надання такої допомоги переліченим вище суб’єктам та за умови, що ці операцї здійснюються починаючи з 02.04.2020 р. до завершення карантину (який було запроваджено на усій території України постановами КМУ від 11.03.2020 р. № 211 та від 25.03.2020 р. № 239).

 Обмеження у розмірі 4% оподатковуваного прибутку попереднього року до зазначених операцій застосовуватися не буде. Однак, воно зберігається для:

• будь-яких операцй з безоплатного перерахування (передачі) вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг неприбутковим організацям відповідно до умов пп. 140.5.9 ПКУ  у податкових (звітних) періодах 2020 р., що охоплюють періоди до 02.04.2020 р. та після дати завершення карантину, визначеної Урядом;
• будь-яких операцій з безоплатної передачі коштів, обладнання, товарів, матеріалів неприбутковим організаціям, інших ніж ті операції, що повністю відповідають всім умовам п. 51-1 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ (див. вище) у податкових (звітних) періодах 2020 р., що охоплюють період з 02.04.2020 р. до дати завершення карантину, визначеної Урядом (включно).

З огляду на зазначене вище, платники податку на прибуток, операції яких підпадають під вимоги п. 51-1 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ мають вести окремий облік таких операцій для визначення об’єкта оподаткування за відповідні податкові (звітні) періоди 2020 р. Наприклад, операції, які за даними бухобліку здійснені у I кварталі 2020 р. та 01.04.2020 р. підпадають під обмеження, визначені пп. 140.5.9 ПКУ.

2. Які преференції передбачено Законом № 540 для юросіб - платників податку на прибуток, що отримують допомогу від юр- та /або фізосіб протягом дії карантину?

Преференції, серед іншого, визначені новим п. 51-2 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ і передбачені для наступних суб’єктів:

• закладів охорони здоров’я державної та/або комунальної власності (якщо такі заклади є платниками податку на прибуток);
• особи, уповноваженої на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я.

Для цих суб’єктів при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток за податкові (звітні) періоди 2020 р.:

1) фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму доходів, визнаних за правилами бухобліку від одержання будь-яких об’єктів з зазначеного переліку:

• грошових коштів;
• лікарських засобів для надання медичної допомоги хворим;
• дезінфекцйних засобів і антисептиків;
• медичного обладнання;
• засобів індивідуального захисту;
• медичних виробів для скринінгу хворих;
• розхідних матералів для надання медичної допомоги;
• медичних виробів, лабораторного обладнання, розхідних матералів, реагентів для лабораторних досліджень;
• медвиробів, лабораторного обладнання, розхідних матералів для інфекційних, патологоанатомічних відділень тощо;
• засобів особистої гігієни;
• продуктів харчування;
• товарів за переліком, що визначається КМУ.

При цьому одержані об’єкти мають бути добровільно їм передані юр- та/або фізособами протягом дії карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19).

2) фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат, визнаних за правилами бухобліку, внаслідок використання зазначеними вище суб’єктами цих коштів (обладнання, товарів, матеріалів) в будь-яких податкових (звітних) періодах 2020 р. та наступних років (за наявності відповідних залишків станом на 31.12.2020 р., їх подальшого використання у таких наступних періодах). З огляду на зазначене вище, платники податку на прибуток, визначені п. 51-2 підрозд. 4 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, які одержують кошти (обладнання, товари, матеріали), перелічені у цьому пункті, мають вести для податкових цілей окремий облік їх надходження у 2020 р. та використання у 2020 р. та наступних роках.

Про облік палива та спирту етилового в умовах карантину у питаннях - відповідях читайте у Блозі бухгалтера, Інформері M.E.Doc та на нашому Telegram-каналі.