Нарахували ПДВ на звільнену операцію: як виправити помилку?

Платник ПДВ здійснив звільнену від оподаткування операцію (постачання макулатури), але при цьому склав податкову накладну як на оподатковувану операцію (за ставкою 20%). У такому разі помилку доведеться виправити, оскільки відмовитися від застосування пільги неможливо (п. 23 підрозд. 2 розд. XX Податкового кодексу України, далі – ПКУ).

Постачальник – платник ПДВ у разі постачання макулатури покупцю повинен скласти податкову накладну з поміткою «Без ПДВ» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН). При цьому за такими операціями податкові зобов’язання з ПДВ він не визначає і до бюджету не сплачує (операція звільняється від ПДВ відповідно до п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Отримувач макулатури придбає такі товари без ПДВ.

Якщо ж платник податку при постачанні товарів/послуг, операції з постачання яких звільнені від оподаткування ПДВ, нарахував ПДВ за ставкою 20%, то з метою виправлення допущеної помилки такий платник податку повинен здійснити коригування податкових зобов’язань з ПДВ на підставі розрахунку коригування.

Одночасно з цим він повинен скласти нову податкову накладну на операцію, звільнену від оподаткування ПДВ, із зазначенням у такій податковій накладній дати складання, яка відповідає даті настання першої події за такою операцією, та зобов’язаний зареєструвати таку накладну в ЄРПН.

Про це повідомили податківці.

Нагадуємо нашим користувачам про тимчасове звільнення від оподаткування ПДВ до 01 січня 2019 року операцій з постачання, у т. ч. імпорту, зокрема, паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ ЗЕД (п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). При цьому операції з експорту вищезазначених товарів звільняються від оподаткування ПДВ.

Згідно із Законом України від 19.09.2013 р. № 584-VII «Про Митний тариф України» до товарної групи 4707 «Папір та картон для утилізації (макулатура та відходи)» відносяться:

• невибілені крафт-папір або картон чи гофровані гатунки паперу або картону (4707 10 00 00);
• інший папір або картон, одержані головним чином з вибіленої целюлози, не забарвлені в масі (4707 20 00 00);
• папір або картон, одержані головним чином з механічної деревної маси, до складу якого включаються старі та непродані примірники газет і журналів, телефонні довідники, брошури та рекламні видання, а також інші (4707 30 10 00 та 4707 30 90 00);
• інші несортовані та відсортовані відходи та макулатура (4707 90 10 00 та 4707 90 90 00).

Роз’яснення надано в Інформаційно-довідковому ресурсі «ЗІР», категорія 101.12.