Облік договорів про спільну діяльність - що необхідно знати?

Договори про спільну діяльність на території України без створення юридичних осіб повинні перебувати на обліку в органах ДПС. На ці договори поширюються особливості податкового обліку та оподаткування діяльності за такими договорами відповідно до п. 64.6 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). 

ПКУ для договорів про спільну діяльність встановлені особливості оподаткування ПДВ та особливості оподаткування акцизним податком з реалізації пального та спирту етилового. 

Щодо особливостей оподаткування ПДВ 

Для цілей оподаткування ПДВ дві чи більше особи, які здійснюють спільну діяльність без утворення юридичної особи, вважаються окремою особою у межах такої діяльності.  

Важливо! Облік результатів спільної діяльності ведеться платником ПДВ, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника ПДВ (пп. 14.1.139 ПКУ). 

Платником ПДВ є особа, яка веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи (далі – уповноважена особа) (пп. 4 п. 180.1 ПКУ). 

Крім того, ст. 181 та ст. 182 ПКУ встановлено умови для реєстрації особи платником ПДВ в обов’язковому порядку та за добровільним рішенням. 

Щодо обов'язкової реєстрації та взяття на облік 

Згідно з чинним законодавством договір про спільну діяльність підлягає обов’язковій реєстрації платником ПДВ з одночасним взяттям на облік у контролюючих органах. Ця умова спрацьовує у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг (пов’язаних із виконанням договору), що підлягають оподаткуванню перевищує суму в 1 млн грн (без урахування ПДВ).  

У разі якщо обсяги оподатковуваних ПДВ операцій відсутні або є меншими від суми в 1 млн грн, і при цьому відсутнє бажання у реєстрації договору про спільну діяльність платником ПДВ, договір про спільну діяльність не підлягає взяттю на облік у контролюючих органах. 

Отже, на обліку в органах ДПС перебувають лише ті договори про спільну діяльність, за якими провадиться спільна господарська діяльність щодо операцій з постачання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню ПДВ, або щодо операцій з реалізації пального та спирту етилового, які підлягають оподаткуванню акцизним податком. 

Щодо процедури взяття на облік 

Взяття на облік договору про спільну діяльність здійснюється шляхом додаткового взяття на облік учасника договору про спільну діяльність як платника податків – відповідального за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору. 

Взяття на облік договору про спільну діяльність здійснюється на підставі заяви про взяття на облік за формою № 1-ОПП (далі – заява за ф. № 1-ОПП) за процедурами, визначеними Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Мінфіну від 09.12.2011 р. № 1588 (далі – Порядок № 1588). 

Одночасно із заявою за ф. № 1-ОПП уповноважена особа подає до контролюючого органу за своїм основним місцем обліку реєстраційну заяву платника ПДВ та копію договору (контракту) про спільну діяльність (п. 4.6 розділу IV Порядку № 1588). 

Після взяття на облік договору про спільну діяльність уповноваженій особі надається податковий (обліковий) номер, який присвоюється контролюючими органами (п. 63.6 ПКУ, п. 2.4 розділу II Порядку № 1588). 

Уповноваженій особі за декількома договорами про спільну діяльність податковий номер видається на кожний із зазначених договорів при взятті їх на облік згідно з Порядком № 1588. 

Податковий номер, наданий уповноваженій особі, не змінюється протягом усього періоду перебування на обліку в контролюючих органах відповідного договору, у т. ч. в разі: 

• призначення іншої особи – учасника договору уповноваженою особою, якщо наслідками таких змін не є припинення договору; 

• зміни місцезнаходження управителя майна; 

• зміни контролюючого органу, у якому уповноважена особа перебуває на обліку. 

Після взяття на облік договору про спільну діяльність видається довідка про взяття на облік платника податків, відомості щодо якого не підлягають включенню до ЄДР, за ф. № 34-ОПП. Також у довідці зазначається строк дії договору про спільну діяльність, указаний у договорі. 

Про це повідомили податківці ДПС в Одеській області.  

До відома користувачів M.E.Doc! Заяву за формою №1-ОПП (ідентифікатор форми - J1312106) зручно заповнювати та подавати до ДПС у програмі.