Податкові переваги для благодійників – платників податку на прибуток

На час дії воєнного стану в Україні запроваджено зміни до порядку коригування фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду на суму коштів (вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг), безоплатно перерахованих (переданих) неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій. 

Зміни передбачені Законом України від 25.02.2025 р. № 4254-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стимулювання благодійництва у період воєнного стану» (далі – Закон № 4254), який набрав чинності 16.03.2025 р. 

Так, з 2025 р. до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, збільшено «благодійний ліміт» до 8% замість 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року при застосуванні абз. першого пп. 140.5.9 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) для платників податку на прибуток підприємств, які проводять коригування фінрезультату до оподаткування. 

Умова застосування такого коригування – із загальної суми (вартості) благодійної допомоги більше 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року має бути  перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій. 

Відповідні зміни передбачено шляхом доповнення підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ пунктом 72. 

Приклади 

Загальні умови: за 2024 рік підприємством задекларовано оподатковуваний прибуток (рядок 04 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) у сумі 1 млн грн. 

Приклад 1 

У І кварталі 2025 р. підприємством перераховано благодійну допомогу організаціям, які зареєстровані у Реєстрі неприбуткових установ та організацій, у розмірі 70 тис. грн, у т. ч.: 

• благодійній організації – 50 тис. грн, 

• громадській організації – 20 тис. грн. 

Розрахунково ліміт 4% оподатковуваного прибутку 2024 р. становить 40 тис. грн, ліміт 8% оподатковуваного прибутку 2024 р. – 80 тис. грн. 

Допомога благодійній організації перевищує ліміт 4% оподатковуваного прибутку 2024 р. (50 тис. грн ˃ 40 тис. грн), тому підприємством для благодійної допомоги може бути застосований ліміт 8% оподатковуваного прибутку 2024 р. 

Отже, підприємство не проводить за І квартал 2025 р. коригування фінрезультату до оподаткування згідно з абз. першим пп. 140.5.9 ПКУ в межах ліміту 8% оподатковуваного прибутку 2024 року (80 тис. грн) за операціями з надання благодійної допомоги неприбутковим організаціям у сумі 70 тис. грн. 

Приклад 2 

У І кварталі 2025 р. підприємством перераховано благодійну допомогу організаціям, які зареєстровані у Реєстрі неприбуткових установ та організацій, у розмірі 70 тис. грн, у т. ч.: 

• благодійній організації – 30 тис. грн, 

• громадській організації – 40 тис. грн. 

Розрахунково ліміт 4% оподатковуваного прибутку 2024 р. становить 40 тис. грн, ліміт 8% оподатковуваного прибутку 2024 р. – 80 тис. грн. 

Допомога благодійній організації складає менше встановленого ліміту 4% оподатковуваного прибутку 2024 р. (30 тис. грн. ˂ 40 тис. грн), тому підприємством для благодійної допомоги не може бути застосований ліміт 8% оподатковуваного прибутку 2024 р. 

Отже, підприємство збільшує фінрезультат до оподаткування за І квартал 2025 р. відповідно до пп. 140.5.9 ПКУ на суму 30 тис. грн, тобто у сумі, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку 2024 року (40 тис. грн). 

Зауважимо, що положення п. 72 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ є окремою нормою, не пов’язаною з пп. 69.6 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ. 

Про це інформує ДПС.