Про особливості оподаткування ПДВ товарів, знищених (втрачених) внаслідок дії обставин непереборної сили у період війни та надзвичайного стану

ДПСУ листом від 09.07.2024 р. № 19744/7/99-00-21-03-02-07 роз’яснила особливості оподаткування ПДВ товарів, знищених (втрачених) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного та надзвичайного стану. 

Пунктом 32-1 підрозд. 2 розд. XX Податкового кодексу України (далі - ПКУ), зокрема, визначено, що тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, не вважаються використаними платником ПДВ в неоподатковуваних ПДВ операціях або операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, товари, придбані в оподатковуваних ПДВ операціях, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану. 

До наведених у п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ операцій  норми п. 198.5 ПКУ не застосовуються. 

Отже, платник ПДВ податкові зобов’язання з ПДВ (в т. ч. відповідно до норм п. 198.5 ПКУ) не нараховує у разі списання товарів, які класифікуються як основні засоби, у зв’язку з їх розібранням або перетворенням у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням, якщо факт їх знищення або зруйнування документально підтверджується відповідно до законодавства. Незалежно від форми складання документа на списання основних засобів такий документ має підтверджувати факт знищення, розібрання або перетворення основних засобів в інший спосіб, внаслідок чого основний засіб не може використовуватися за первісним призначенням. 

Крім цього, якщо товари, які класифікуються як запаси (добриво, засоби захисту рослин, паливно-мастильні матеріали, насіння для посіву тощо), у т. ч. готова продукція, придбавалися (виготовлялися) платником ПДВ для цілей використання в оподатковуваних ПДВ операціях, але були знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану, то згідно з нормами, визначеними п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, такі товари не вважаються використаними платником в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю, та, відповідно, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання і реєстрації в ЄРПН зведеної ПН за правилами, встановленими п. 198.5 ПКУ, у платника не виникає. 

При цьому, як і у випадку з основними засобами, підтвердження псування або знищення таких товарів платника внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану повинно здійснюватися на підставі відповідних первинних документів та за наявності сертифіката Торгово-промислової палати України, який підтверджує факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору), отриманого відповідно до Закону № 671. 

Докладніше про те, як документально підтвердити знищення товарів внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану – тут. 

Водночас на придбані з ПДВ послуги норми, визначені п. 32-1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, не поширюються.