Сплата роялті ФОП-загальником: що з витратами?

Роялті – будь-який платіж, в т. ч. платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав» від 15.05.2018 р. № 2415-VIII, отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на: 

• будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації; 
• відео- або аудіокасети; 
• кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення; 
• передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори; 
• будь-які права, які охороняються патентом; 
• будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес; 
• права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау). 

Це визначено пп. 14.1.225 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). 

Не вважаються роялті платежі, отримані: 

• як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»); 
• за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у т. ч. в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра); 
• за придбання речей (у т. ч. носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абз. першому пп. 14.1.225 ПКУ, у користування, володіння та/або розпорядження особи; 
• за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України; 
• за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем. 

До відома! Об’єктом оподаткування ФОП-загальника є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такого ФОП.  

Пунктом 177.2 ПКУ визначено перелік витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів ФОП-загальника. Він не містить витрат, понесених у зв’язку зі сплатою роялті. 

Отже, ФОП на загальній системі оподаткування не включає до складу витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів, суму сплаченого ним роялті. 

Відповідь розміщена на Інформаційно-довідковому ресурсі «ЗІР», категорія 104.05.