Виробництво та реалізація суміші для кальяну: що є базою оподаткування акцизом?

Нагадуємо, що згідно з розд. IV додатка до Закону України «Про Митний тариф України» від 19.10.2022 р. № 2697-IX (далі – Закон № 2697) товар «тютюн для кальяна» класифікується у підпозиції 2403°11 позиції 2403 групи 24 «Тютюн і промислові замінники тютюну». 

Відповідно до п. 1 примітки до підпозицій групи 24 «Тютюн і промислові замінники тютюну» розд. IV додатка до Закону № 2697 в підпозиції 2403°11 термін «тютюн для кальяна» означає тютюн, призначений для куріння за допомогою кальяна, що складається з суміші тютюну та гліцерину, з вмістом або без вмісту ароматичних масел і екстрактів, меляси або цукру, який має або не має фруктового аромату. Проте продукти, що не містять тютюн, призначені для куріння за допомогою кальяна, виключаються з цієї підпозиції. 

Підпунктом 14.1.145 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) встановлено, що підакцизні товари (продукція) – товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які ПКУ встановлено ставки акцизного податку. 

Вичерпний перелік підакцизних товарів встановлено ст. 215 ПКУ. Зокрема, у пп. 215.3.2 ПКУ та п. 17 підрозд. 5 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ визначено коди згідно з УКТ ЗЕД тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, які належать до підакцизних товарів. Згідно з пп. 215.3.2 ПКУ товар, який класифікується у позиції 2403 (Тютюн та замінники тютюну, інші, промислового виробництва; тютюн «гомогенізований» або «відновлений»; тютюнові екстракти та есенції) є підакцизним товаром, на який встановлено ставки акцизного податку в гривнях за 1 кілограм (нетто). 

Вагою нетто вважається вага товару (продукції) без урахування ваги будь-якої тари чи упаковки. 

Об’єктами оподаткування акцизним податком є операції, зокрема, з (п. 213.1 ПКУ): 

• реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (пп. 213.1.1 ПКУ); 
• реалізації виробниками та/або імпортерами, у т. ч. в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в е-сигаретах, для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (пп. 213.1.14 ПКУ). 

Згідно з пп. 214.1.5 ПКУ у разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування акцизним податком є вартість за максимальними роздрібними цінами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з урахуванням ПДВ та акцизного податку, реалізованих відповідно до пп. 213.1.14 ПКУ. 

У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об’єму, кількості товару (продукції), об’єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках (п. 214.4 ПКУ). 

Для використання у кальянах призначений товар «тютюн для кальяну», який класифікується у підпозиції 2403°11 групи 24 «Тютюн і промислові замінники тютюну», тобто готова суміш, до складу якої входить тютюн, який є невід’ємною часткою такої суміші та який неможливо відокремити із готової суміші. 

Отже, базою оподаткування акцизним податком по операціях з реалізації виробленої в Україні суміші для кальяну є вага (нетто) всієї суміші, а для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів – вартість такого товару за максимальними роздрібними цінами. 

Про це повідомило ГУ ДПС в Одеській області.