Заява про підтвердження резидентського статусу: яку підставу зазначити платнику податків?

Заява про підтвердження резидентського статусу для уникнення подвійного оподаткування (далі – Заява) є додатком до Порядку підтвердження статусу податкового резидента України для уникнення подвійного оподаткування відповідно до норм міжнародних договорів, затвердженого наказом Мінфіну від 19.08.2022 р. № 248. 

Формою Заяви передбачено зазначення підстави, за якою платника податків можна визначити резидентом України. 

Відповідно до пп. 14.1.213 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) резиденти – це: 

а) юрособи та їх відокремлені особи, які утворені та провадять свою діяльність відповідно до законодавства України з місцезнаходженням як на її території, так і за її межами; 

б) дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва України за кордоном, які мають дипломатичні привілеї та імунітет; 

в) фізична особа – резидент – фізична особа, яка має місце проживання в Україні. 

Якщо фізособа має місце проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо така особа має місце постійного проживання в Україні; якщо особа має місце постійного проживання також в іноземній державі, вона вважається резидентом, якщо має більш тісні особисті чи економічні зв’язки (центр життєвих інтересів) в Україні. У разі якщо державу, в якій фізособа має центр життєвих інтересів, не можна визначити, або якщо фізособа не має місця постійного проживання у жодній з держав, вона вважається резидентом, якщо перебуває в Україні не менше 183 днів (включаючи день приїзду та від’їзду) протягом періоду або періодів податкового року. 

Достатньою (але не виключною) умовою визначення місця знаходження центру життєвих інтересів фізичної особи є місце постійного проживання членів її сім’ї або її реєстрації як суб’єкта підприємницької діяльності. 

Якщо неможливо визначити резидентський статус фізичної особи, використовуючи попередні положення пп. «в» пп. 14.1.213 ПКУ, фізична особа вважається резидентом, якщо вона є громадянином України. 

Якщо всупереч закону фізична особа – громадянин України має також громадянство іншої країни, то з метою оподаткування цим податком така особа вважається громадянином України, який не має права на залік податків, сплачених за кордоном, передбаченого ПКУ або нормами міжнародних угод України. 

Якщо фізична особа є особою без громадянства і на неї не поширюються положення абз. першого – четвертого пп. «в» пп. 14.1.213 ПКУ, то її статус визначається згідно з нормами міжнародного права. 

Достатньою підставою для визначення особи резидентом є самостійне визначення нею основного місця проживання на території України у порядку, встановленому ПКУ, або її реєстрація як самозайнятої особи. 

Для цілей пп. 14.1.213 ПКУ не вважається достатньою умовою визначення місця знаходження центру життєвих інтересів фізичної особи набуття особою статусу електронного резидента (е-резидента). 

З урахуванням зазначеного, юридична особа при заповненні Заяви обирає підставу «реєстрація в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань або в Державному реєстрі фізичних осіб – платників податків». 

Фізична особа при заповненні Заяви на власний розсуд та з урахуванням пп. 14.1.213 ПКУ обирає одну з таких підстав: 

• «реєстрація в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань або в Державному реєстрі фізичних осіб – платників податків»; 
• «тісні особисті чи економічні зв’язки (центр життєвих інтересів) в Україні»; 
• «має місце постійного проживання в Україні»; 
• «перебуває в Україні не менше 183 днів (включно з днями приїзду та від’їзду) протягом періоду або періодів податкового року»; 
• «інше» (із зазначенням підстави). 

Відповідь розміщена на Інформаційно-довідковому ресурсі «ЗІР», категорія 135.06. 

До відома! Заяву про підтвердження резидентського статусу для уникнення подвійного оподаткування зручно подати у M.E.Doc (ідентифікатор форми J/F1308202).