Як відкоригувати МПЗ–2022, задекларовані до 06.05.2023 р.?

Нагадуємо, 06.05.2023 р. набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо звільнення від сплати екологічного податку, плати за землю та податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» від 11.04.2023 р. № 3050-ІХ (далі – Закон № 3050). Ним, зокрема, змінено механізм визначення переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф (далі – Перелік територій) та передбачено, що Перелік територій визначається у встановленому Кабміном порядку. 

Наразі для визначення територій активних бойових дій або ТОТ рф застосовується Перелік територій, затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 р. № 309. 

До відома! Нормами пп. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – ПКУ) у редакції, що діяла до 06.05.2023 р., передбачалось звільнення від нарахування та сплати загального мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) для земельних ділянок, земельних часток (паїв), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях України, за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки за умови внесення зазначених територій до Переліку територій, визначеного Кабміном. 

Оскільки для застосування положень пп. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ Перелік територій не був визначений Кабміном, платники податку нараховували та сплачувати загальне МПЗ. 

Крім того, Законом № 3050 внесено зміни, зокрема, до пп. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, яким передбачено, що не нараховується та не сплачується загальне МПЗ за земельні ділянки, земельні частки (паї), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях України, зокрема, з 01.03.2022 р. до 31.12.2022 р. – у частині земельних ділянок, земельних часток (паїв), що перебувають у власності чи користуванні юросіб. 

Сума МПЗ за земельні ділянки, земельні частки (паї), визначені пп. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, визначається пропорційно кількості місяців, коли такі земельні ділянки, земельні частки (паї) підлягали оподаткуванню платою за землю або єдиним податком 4 групи. 

Платники податків, які до дати набрання чинності Законом № 3050 визначили та задекларували в податковій звітності МПЗ за 2022 – 2023 р.р. за земельні ділянки, що розташовані на територіях, визначених абз. першим пп. 69.15 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, мають право відкоригувати нараховані за 2022 – 2023 р. р. суми загального МПЗ шляхом подання в порядку, визначеному ПКУ, уточнюючих податкових декларацій. 

Норми, визначені абз. сьомим і восьмим п. 38-1.2 ПКУ, застосовуються до податкових (звітних) періодів, починаючи з 01.01.2023 р. 

МПЗ не визначається для земельних ділянок, земельних часток (паїв), за які не нараховувалися та не сплачувалися плата за землю або єдиний податок 4 групи, що перебувають у консервації, або забруднені вибухонебезпечними предметами, або щодо яких прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами. Це визначено абз. сьомим–восьмим п. 38-1.2 ПКУ. 

МПЗ для земельних ділянок, земельних часток (паїв), передбачених абз. сьомим п. 38-1.2 ПКУ, не визначається за період, за який не визначається плата за землю або єдиний податок 4 групи. 

Коригування загального МПЗ за 2022 рік 

Відкоригувати нараховану за 2022 рік суму загального МПЗ платник податків може на підставі ст. 50 ПКУ. 

Згідно з абз. першим та третім п. 50.1 ПКУ якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно (у т. ч. за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених ст. 50 ПКУ), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. 

Якщо показники оприлюдненої разом з аудиторським звітом річної фінзвітності зазнали змін порівняно з показниками звіту про фінансовий стан (баланс) та звіту про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіту про фінансові результати), що подаються разом з податковою декларацією згідно з абз. другим п. 46.2 ПКУ, та такі зміни вплинули на показники раніше поданої річної податкової декларації з податку на прибуток за відповідний податковий (звітний) період, платники податку на прибуток, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV (далі – Закон № 996) зобов’язані оприлюднювати річну фінзвітність та річну консолідовану фінзвітність разом з аудиторським звітом, подають уточнюючий розрахунок до річної податкової декларації у строк не пізніше 10 червня року наступного за звітним. 

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 р. № 897 (далі – Декларація). 

Отже, платники податку, які до дати набрання чинності Законом № 3050 визначили та задекларували в Декларації МПЗ за 2022 рік, можуть відкоригувати задекларовані суми (у т. ч. якщо вже подана та оприлюднена річна фінзвітність разом з аудиторським висновком за 2022 р.), шляхом подання уточнюючої Декларації за 2022 рік. 

При цьому платники податку, які відповідно до Закону № 996 зобов’язані оприлюднювати річну фінзвітність та річну консолідовану фінзвітність разом з аудиторським звітом, можуть подати доповнення до Декларації, передбачене п. 46.4 ПКУ, з відповідним поясненням, вказавши про цей факт у спеціально відведеному місці в Декларації, яке буде використано ДПС при аналізі показників такої Декларації. 

До відома! У разі самостійного виправлення платником податків, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ПКУ, та пені (абз. двадцять другий пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). 

Крім того, платники податку на прибуток, які відповідно до Закону № 996 зобов’язані оприлюднювати річну фінзвітність та річну консолідовану фінзвітність разом з аудиторським звітом, звільняються від передбаченої ПКУ відповідальності за неподання або несвоєчасне подання річної фінзвітності, яка підлягає оприлюдненню разом з аудиторським звітом, уточнюючого розрахунку до річної Декларації, що подається у разі, якщо показники оприлюдненої разом з аудиторським звітом річної фінзвітності зазнали змін порівняно з показниками звіту про фінансовий стан (баланс) та звіту про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіту про фінансові результати), що подаються разом з Декларацією згідно з абз. другим п. 46.2 ПКУ, та такі зміни вплинули на показники раніше поданої річної Декларації за відповідний податковий (звітний) період, з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом 3 місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні (абз. двадцять четвертий пп. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ). 

Відповідь розміщена на Інформаційно-довідковому ресурсі "ЗІР", категорія 102.25.