Як відобразити в обліку зарахування передоплати, отриманої за одним договором, у рахунок погашення боргу за іншим договором, якщо обидві сторони не застосовують касовий метод?

Датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів / послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: 

а) дата зарахування коштів від покупця / замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів / послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів / послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів / послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої – дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; 

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів – дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV незалежно від дати накладення електронного підпису. 

Це передбачено вимогами п. 187.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).  

На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну (далі - ПН) в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» від 05.10.2017 р. № 2155-VIII та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін (п. 201.1 ПКУ). 

ПН складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (п. 201.7 ПКУ). 

Таким чином, при отриманні попередньої оплати за одним договором, і при поставці товарів за другим договором постачальником повинні були бути визначені податкові зобов’язання та складені і зареєстровані в ЄРПН податкові накладні. 

У разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг після їх постачання - зокрема, при перегляді цін, поверненні товарів/послуг постачальнику або поверненні передоплати - податкові зобов’язання та податковий кредит постачальника і отримувача підлягають коригуванню. Таке коригування здійснюється на підставі розрахунку коригування до податкової накладної (далі - РК до ПН), який складається відповідно до встановленого порядку та підлягає реєстрації в ЄРПН (п. 192.1 ПКУ). 

РК до ПН не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання ПН, до якої складений такий РК. 

РК, складений постачальником товарів / послуг до ПН, яка складена на отримувача – платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН: 

• постачальником (продавцем) товарів / послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації; 

• отримувачем (покупцем) товарів / послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу. 

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то: 

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок; 

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв’язку з отриманням таких товарів / послуг. 

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН РК до ПН. 

Згідно з Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженим наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21 (далі – Порядок № 21), у податковій декларації з ПДВ (далі – декларація) відображається, зокрема: 

• у рядку 7.1 розд. І – коригування податкових зобов’язань (пп. 8 п. 3 розд. V Порядку № 21); 

• у рядку 14 розд. ІІ – коригування податкового кредиту (пп. 3 п. 4 розд. V Порядку № 21); 

• у рядку 15 розд. ІІ – коригування податкового кредиту згідно з пп. 192.1.1 ПКУ у випадку повернення товару / послуги або суми попередньої оплати за відсутності реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН (пп. 4 п. 4 розд. V Порядку № 21). 

При заповненні рядків 14, 15 розд. ІІ декларації обов’язковим є подання додатку 1 (Д1) (пп. 3 та 4 п. 4 розд. V Порядку № 21). 

Отже, при зарахуванні попередньої оплати, отриманої по одному договору, в погашення заборгованості за поставлені товари по іншому договору постачальником (продавцем) має бути складений РК до ПН, яка була складена при отриманні коштів як попередньої оплати. 

Постачальник (продавець) товарів / послуг має право зменшити суму податкових зобов’язань за таким РК після його реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем). 

Отримувач (покупець) товарів / послуг повинен зменшити податковий кредит в декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата складення РК, незалежно від того, чи зареєстрований такий РК в ЄРПН, чи ні. 

Таке розяснювання розміщено на Інформаційно-довідковому ресурсі “ЗІР”, категорія 101.24.