Як визначити ЄСВ, якщо дохід працівника перевищує встановлену максимальну величину?

Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – ЄСВ) для платників, зазначених у ст. 4 Закону «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464 (далі - Закон № 2464), встановлюється у розмірі 22%, визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування ЄСВ. Це визначено ч. п’ятою ст. 8 Закону № 2464.  

Базою нарахування ЄСВ є: 

• для роботодавців (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464, крім абз. 7) – сума нарахованої заробітної плати за всіма її видами (основна, додаткова, компенсаційна, заохочувальна), у т. ч. в натуральній формі, а також винагороди за цивільно-правовими договорами; 
• для платників, зазначених в абз. 7 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464 – грошове забезпечення, оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, допомога по тимчасовій непрацездатності, допомога у зв’язку з вагітністю та пологами, а також інші передбачені законодавством надбавки та компенсації. 

Нарахування ЄСВ здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, встановленої Законом № 2464 (ч. третя ст. 7 Закону № 2464), яка встановлюється Законом про Держбюджет на відповідний рік. 

Так, відповідно до ст. 39 Закону України «Про Державний бюджет України на 2025 рік» від 19.11.2024 року № 4059-IX установлено, що у 2025 році розмір максимальної величини бази нарахування ЄСВ (максимальної суми доходу застрахованої особи на місяць, на яку нараховується ЄСВ, визначеної Законом № 2464), дорівнює: 

для всіх застрахованих осіб (крім військовослужбовців, поліцейських та осіб рядового і начальницького складу) 20 розмірів мінімальної заробітної плати (у 2025 році - 160000 грн. (8000*20)); 

для військовослужбовців, поліцейських та осіб рядового і начальницького складу: 

• з 1 січня по 31 липня 2025 року – 20 мінімальних зарплат  (у 2025 році - 160000 грн.); 
• з 1 серпня по 31 грудня 2025 року – 15 мінімальних зарплат (у 2025 р. - 120000 грн.). 

Відповідно до пп. 2 п. 2 розд. IV Інструкції, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 № 449, максимальна величина бази нарахування ЄСВ застосовується окремо за кожний місяць щодо сум: 

• допомоги по тимчасовій непрацездатності; 
• допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами; 
• оплати щорічної відпустки, якщо її період перевищує один місяць. 

Отже, ЄСВ за календарний місяць нараховується на суму сукупного доходу працівника, яка включає: 

• заробітну плату; 
• допомогу по тимчасовій непрацездатності; 
• допомогу по вагітності та пологах; 
• оплату відпустки; 
• винагороду за цивільно-правовим договором (якщо такий укладено одночасно з трудовим договором). 

Якщо сукупний дохід за місяць перевищує максимальну величину бази нарахування ЄСВ, то єдиний внесок нараховується лише в межах встановленої граничної суми. 

При цьому суми лікарняних, декретних і відпускних, що припадають на різні місяці, розподіляються по місяцях окремо, і максимальна величина застосовується до кожного місяця окремо. 

Таке роз'яснення розміщено на Інформаційно-довідковому ресурсі “ЗІР”, категорія 201.04.01.