Як включити до податкового кредиту суми ПДВ за послуги від нерезидента якщо реєстрація ПН зупинена, а рішення про її реєстрацію прийнято в наступному періоді?

Отримувач послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, нараховує податок за основною ставкою податку або за ставкою 7% для послуг, визначених абз. четвертим - шостим пп. «в» п. 193.1 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), на базу оподаткування, визначену згідно з п. 190.2 ПКУ (п. 208.2 ПКУ). 

При цьому, отримувач послуг - платник податку складає податкову накладну (далі - ПН) із зазначенням суми нарахованого ним податку, яка є підставою для віднесення сум податку до податкового кредиту у встановленому порядку. 

Така ПН підлягає обов’язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН). 

Датою виникнення податкових зобов’язань за операціями з постачання нерезидентами суб’єктам господарювання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, є дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше. (п. 187.8 ПКУ). 

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України є дата складення платником ПН за такими операціями, за умови реєстрації такої ПН в ЄРПН (п. 198.2 ПКУ).  

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманих ПН/РК до таких ПН, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення ПН/РК. 

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в ПН/РК до таких ПН, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано ПН до таких ПН в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення ПН/РК до таких ПН. 

Згідно з пунктом 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабміну від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246), ПН та/або РК, реєстрацію яких зупинено, реєструється, зокрема, у день прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію ПН/РК. 

Платник податку через електронний кабінет платника податку шляхом перегляду в режимі реального часу має доступ до даних ЄРПН щодо складених ним чи його контрагентами ПН/РК (п. 25 Порядку № 1246). 

Пунктом 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520, визначено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. 

Отже, після прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН, ПН/РК до ПН реєструється в ЄРПН тією датою, якою ПН/РК до ПН було надіслано для реєстрації в ЄРПН, що зафіксована у квитанції. 

Платник податку з метою визначення податкового періоду, у якому платник податку має право включити суми ПДВ до податкового кредиту на підставі зареєстрованої в ЄРПН ПН, використовуючи інформацію, що міститься у електронному кабінеті платника податку, може встановити факт та дату реєстрації в ЄРПН такої ПН. 

У разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно (у т. ч. за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку (п. 50.1 ПКУ). 

Таким чином, за операцією з отримання послуги від нерезидента, місце постачання якої визначається на митній території України, якщо реєстрація ПН, своєчасно надісланої для реєстрації в ЄРПН, була зупинена, а рішення про її реєстрацію прийнято в наступному періоді, платник податку буде мати право на податковий кредит за такою ПН датою її реєстрації в ЄРПН. 

Тобто, платник податку може включити суми ПДВ до складу податкового кредиту, за такою ПН, у наступних податкових періодах, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення ПН, або подати уточнюючий розрахунок за податковий період, у якому ПН було складено (за умови своєчасної її реєстрації в ЄРПН).