Лікарняні ФОП підлягають оподаткуванню ПДФО та військовим збором

Страхуванню у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності підлягають, зокрема, ФОП, особи, які провадять незалежну професійну діяльність, члени фермерського господарства, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності на інших підставах.

Ця норма встановлена ст. 18 Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 23.09.1999 року № 1105-XIV (далі – Закон № 1105).

За страхуванням у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності надається такий вид матеріального забезпечення, як допомога по тимчасовій непрацездатності (включаючи догляд за хворою дитиною).

Умови надання допомоги по тимчасовій непрацездатності та тривалість її виплати визначені ст. 22 Закону № 1105. Зокрема, передбачено, що лікарняні  оплачуються Фондом з 6-го дня, а лікарняні по догляду за хворою дитиною до 14 років – з 1-го дня хвороби.

Відповідно до п. 177.6 Податкового Кодексу України (далі – ПКУ) у разі якщо ФОП отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб.

До складу доходу ФОП – платника єдиного податку не включаються, зокрема суми коштів цільового призначення, що надійшли від фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування (пп. 4 п. 292.11 ПКУ).

Отже, дохід у вигляді матеріального забезпечення (допомоги по тимчасовій непрацездатності (включаючи догляд за хворою дитиною)), який виплачується Фондом соціального страхування України не включається до доходу ФОП, проте оподатковується за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податків – фізичних осіб.

А саме, лікарняні (включаючи догляд за хворою дитиною), нараховані (виплачені) ФОП Фондом соцстраху, є об’єктом оподаткування ПДФО за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 1,5%, а Фонд є податковим агентом щодо такого доходу.

Згідно з Довідником ознак доходів сума лікарняних відображається податковим агентом у Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ під ознакою «127».

Про це повідомили податківці ГУ ДПС у Дніпропетровській області.