На дату виплати дивідендів юрособа на загальній системі: що з авансовим внеском з податку на прибуток за період на спрощенці?

У разі виплати дивідендів платником податку на прибуток (тобто, на дату виплати юрособа перебуває на загальній системі оподаткування) за період його перебування на спрощеній системі оподаткування (у т. ч. якщо платник протягом звітного року змінював систему оподаткування), такий платник податку на прибуток сплачує авансовий внесок з податку на прибуток. При цьому сума дивідендів, що підлягає виплаті, не зменшується на суму авансового внеску.

Водночас, платник податку має право зменшити податкове зобов’язання з податку на прибуток у декларації з податку на прибуток на суму сплаченого протягом податкового (звітного) періоду авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів, а у разі якщо сума авансового внеску перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток за такий період, то сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових періодів до повного його погашення.

Питання розглянемо на прикладах.

Приклад 1

У 2021 р. товариство застосовувало спрощену систему оподаткування.

З 01.01.2022 – платник податку на прибуток підприємств.

Товариство у червні 2022 р. виплатило дивіденди за 2021 р. у розмірі 150 тис. гривень.

Враховуючи те, що на дату виплати дивідендів за 2021 р. товариство перебуває на загальній системі оподаткування, таке товариство розраховує авансовий внесок з податку на прибуток, виходячи з усієї суми дивідендів, що підлягають виплаті – 150 тис. грн.

Сума нарахованого авансового внеску складає 27 тис. грн (150 х 18%).

Приклад 2

У 2022 році товариство застосовувало таку систему оподаткування:

• з 01.01.2022 по 31.03.2022 – платник податку на прибуток підприємств;
• з 01.04.2022 – платник єдиного податку групи 3.

Товариство у липні 2022 р. виплатило дивіденди за І квартал 2022 р. у розмірі 50 тис. грн.

Враховуючи те, що на дату виплати дивідендів за І квартал 2022 р. товариство перебуває на спрощеній системі оподаткування, таке товариство не сплачує авансовий внесок з податку на прибуток.

Приклад 3

У 2021 р. товариство застосовувало таку систему оподаткування:

• з 01.01.2021 по 30.09.2021 – платник єдиного податку  групи 3;
• з 01.10.2021– платник податку на прибуток підприємств.

Товариство у травні 2022 р. виплатило дивіденди за 2021 р. у розмірі 200 тис. грн. При цьому, об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств у декларації за 2021 р., визначений за результатами діяльності у IV кварталі 2021 р., дорівнює 80 тис. грн.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток - 120 тис. грн. (200 – 80), за умови, що грошове зобов’язання, визначене у декларації за 2021 рік, погашене.

Приклад 4

У 2022 р. товариство застосовувало таку систему оподаткування:

• з 01.01.2022 по 30.04.2022 – платник податку на прибуток підприємств;
• з 01.05.2022 по 30.09.2022 – платник єдиного податку групи 3 за ставкою 2%;
• з 01.10.2022 – платник податку на прибуток підприємств.

Товариство у квітні 2023 р. планує виплатити дивіденди за 2022 р. у розмірі 100 тис. грн. При цьому, об’єкт оподаткування податком на прибуток у декларації за 2022 р. дорівнює 60 тис. грн.

Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті,  над значенням об’єкта оподаткування податком на прибуток - 40 тис. грн. (100 – 60) за умови, що грошове зобов’язання, визначене у декларації за 2022 р., погашене.

Приклад 5

У 2022 р. товариство застосовувало таку систему оподаткування:

• з 01.01.2022 по 30.04.2022 – платник податку на прибуток підприємств;
• з 01.05.2022 – платник єдиного податку групи 3 за ставкою 2%;
• з 01.01.2023 – платник податку на прибуток підприємств.

Товариство у квітні 2023 р. планує виплатити дивіденди за 2022 р. у розмірі 100 тис. грн. При цьому, об’єкт оподаткування податком на прибуток у декларації за півріччя 2022 р. (визначене за результатами діяльності за період січень - квітень 2022 р.) дорівнює 30 тис. грн.

Товариство при виплаті дивідендів за 2022 рік не має право врахувати податкове зобов’язання, визначене в Декларації з податку на прибуток за півріччя 2022 року для розрахунку авансового внеску з податку на прибуток, оскільки для такого розрахунку враховується значення об’єкта оподаткування, визначене у річній Декларації.

Тому Товариство сплачує авансовий внесок, розрахований з усієї суми дивідендів, – 18 тис. грн (100 х 18%).

Про це повідомило Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП.