Оподаткування ПДВ сум заокруглень: що необхідно знати?

З 01.07.2018 р. юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, а також ФОП, у разі відсутності монет дрібних номіналів, зобов’язані здійснювати заокруглення загальних у чеку сум готівкових розрахунків за товари (роботи, послуги), а також загальних сум, зазначених в актах чи інших документах при поверненні коштів у зв’язку з поверненням товару, згідно з правилами, визначеними цим пунктом. Це визначено п. 4 постанови Правління Нацбанку «Про оптимізацію обігу монет дрібних номіналів» від 15.03.2018 р. № 25 (далі – Постанова № 25). 

Починаючи з 01.10.2025 р., у разі відсутності монет номіналом 10 копійок, зазначені суб’єкти господарювання проводять заокруглення загальних у чеку сум готівкових розрахунків та сум, зазначених у документах при поверненні коштів, відповідно до п. 4-1 Постанови № 25. 

Зверніть увагу! Під заокругленням (округленням) слід розуміти математичну операцію, яка полягає в заміні числа в бік збільшення або зменшення з відповідною точністю. 

Заокруглення не є знижкою або надбавкою, рекламою або стимулюванням продажу товарів (робіт, послуг) у значенні цих термінів, визначених законодавством України. 

Відповідно до пп. 194.1.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) ставки ПДВ становлять 20%, 7% або 14% бази оподаткування та додаються до ціни товарів/послуг. 

Згідно з пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з: 

• постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, у тому числі безоплатна передача, передача права власності на об’єкти застави, товари на умовах товарного кредиту, а також передача об’єктів фінансового лізингу у володіння та користування; 
• постачання послуг, місце постачання яких визначене на митній території України. 

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, до складу якої включаються будь-які суми коштів, що є компенсацією вартості таких товарів чи послуг (п. 188.1 ПКУ). 

До договірної вартості входять усі кошти та інші цінності (матеріальні або нематеріальні), які покупець чи інша особа передає продавцю як оплату або відшкодування вартості товарів/послуг. 

При цьому до складу договірної вартості не включаються суми:  

• неустойки; 
• штрафів; 
• пені; 
• три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати; 
• відшкодування шкоди, у т. ч. упущеної вигоди. 

Отже, кошти, отримані в результаті заокруглень, відповідно до Постанови № 25, не включаються до бази оподаткування ПДВ. 

Таке роз'яснення надано на Інформаційно-довідковому ресурсі “ЗІР”, категорія 101.04.