Оподаткування страхових внесків резидентами Дія Сіті і яку ознаку доходу зазначати в 4ДФ?

Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидентів Дія Сіті встановлені п. 170.14-1 Податкового кодексу України (далі - ПКУ). 

Так, податковим агентом платника податку - спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 р. № 1667-ІХ (далі - Закон № 1667), є резиденти Дія Сіті (пп. 170.14-1.1 ПКУ).  

За ставкою 5% оподатковуються доходи платника податку спеціаліста резидента Дія Сіті, що виплачуються на його користь резидентом Дія Сіті у вигляді: 

а) заробітної плати; 

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у т. ч. винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням; 

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори. 

Щодо оподаткування доходів фізичних осіб 

Об’єктом оподаткування фізичної особи - резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід (пп. 163.1.1 ПКУ). 

Перелік доходів, які включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу платника податку визначено п. 164.2 ПКУ. 

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається сума пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), у т. ч., за договорами добровільного медичного страхування та за договором страхування додаткової пенсії, внесків на пенсійні вклади, внесків до фонду банківського управління, сплачена будь-якою особою - резидентом за платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються резидентом Дія Сіті за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення та/або за договорами добровільного медичного страхування платника податку - гіг-спеціаліста в межах 30% нарахованої винагороди такому гіг-спеціалісту (пп. «г» пп. 164.2.16 ПКУ). 

Крім того, ці доходи є об’єктом оподаткування військовим збором (пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ) і оподатковуються за ставкою 1,5% від об’єкта оподаткування (пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ). 

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб і військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ. 

Щодо зазначення ознаки доходу у додатку 4ДФ Податкового розрахунку 

Наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4 затверджені форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого ЄСВ (далі - Розрахунок) та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого ЄСВ (далі - Порядок № 4). 

Відповідно до п. 4 розд. IV Порядку в додатку 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі - додаток 4ДФ) до Розрахунку у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у розд. 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку № 4. 

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб суми пенсійних внесків, що сплачуються резидентом Дія Сіті за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення та/або за договорами добровільного медичного страхування платника податку - гіг-спеціаліста в межах 30% нарахованої винагороди такому гіг-спеціалісту (пп. «г» пп. 164.2.16 ПКУ) відображються у додатку 4ДФ до Розрахунку за ознакою доходу «204». 

Отже, сума страхових внесків, сплачена резидентом Дія Сіті за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення та/або за договорами добровільного медичного страхування платника податку - гіг-спеціаліста, що перевищує 30% нарахованої винагороди такому гіг-спеціалісту включається до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу та оподатковується оподатковується ПДФО за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 1,5%. У додатку 4ДФ до Розрахунку відображається уся сума страхового внеску за ознакою доходу «204». 

Таке роз'яснення надано на Інформаційно-довідковому ресурсі “ЗІР”, категорія 103.25.   

Нагадаємо нашим користувачам, що в програмі M.E.Doc можна заповнити і подати Розрахунок (ідентифікатор форми - J0500109) та додаток 4ДФ (ідентифікатор форми - J0510409).