Особливості зазначення у ПН/ РК до податкової накладної коду товару згідно з УКТ ЗЕД з 01.01.2023 р.

У зв’язку із прийняттям Закону України «Про Митний тариф України» від 19.10.2022 р. № 2697-ІХ (далі – Закон № 2697), який набуває чинності з 01.01.2023 р., та з метою недопущення неоднозначного трактування норм Податкового кодексу України (далі – ПКУ), зокрема у частині зазначення у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної (далі – ПН/РК) такого обов'язкового реквізиту як код товару згідно з УКТ ЗЕД, ДПС інформує.

1. Загальні положення

Згідно зі ст. 1 Закону № 2697 митний тариф України є невід'ємною частиною Закону № 2697 та містить перелік ставок загальнодержавного податку – ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.

 Коди товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року), затверджені Законом № 2697, застосовуються, починаючи з 01.01.2023 р.

При цьому окремі позиції кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року), визначених у митному тарифі України, встановленому Законом № 2697, зазнали змін у порівнянні з кодами товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), які були визначені у митному тарифі України, встановленому Законом України «Про Митний тариф України» від 04.06.2020 р. № 674-ІХ (далі – Закон № 674), чинному до 31.12.2022 р. (включно).

Наказом Держмитслужби України від 23.11.2022 № 513, який набирає чинності з 01.01.2023 р., затверджено Перехідні таблиці від УКТ ЗЕД версії 2017 року до УКТ ЗЕД версії 2022 року (далі – Перехідні таблиці). Про їх затвердження ми повідомляли тут.

Так, у Перехідних таблицях приведені коди УКТ ЗЕД 2017 року, які змінилися в УКТ ЗЕД 2022 року, та коди, що застосовані в УКТ ЗЕД 2022 року повторно без змін.

Префікс «ех» означає, що відповідна товарна підкатегорія 2022 року (правий стовпчик) двічі або більше разів зустрічається в правому стовпчику таблиці «УКТ ЗЕД 2022» та містить тільки частину товарів відповідної товарної підкатегорії 2017 року (лівий стовпчик).

Знак «=» означає коди, які застосовувалися в УКТ ЗЕД 2017 року та повторно застосовуються в УКТ ЗЕД 2022 року без змін обсягів товарів, що класифікуються за такими кодами.

Правила складання ПН/ РК і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) встановлено ст. ст. 187 і 201 розд. V ПКУ. Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307.

Пунктами 201.1 і 201.10 розд. V ПКУ визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Перелік обов'язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у п. п. «а» – «й» п. 201.1 розд. V ПКУ.

Зокрема, одним із таких реквізитів є код товару згідно з УКТ ЗЕД (пп. «і» п. 201.1 розд. V ПКУ).

2. Складання податкової накладної

Починаючи з 01.01.2023 р., при здійсненні операцій з постачання товарів на митній території України, графа 3.1 (код товару згідно з УКТ ЗЕД) розд. Б податкової накладної має заповнюватися з урахуванням таких особливостей:

• у разі здійснення операції з постачання товару, придбаного на митній території України або ввезеного на митну територію України до 31.12.2022 р. (включно), у графі 3.1 (код товару згідно з УКТ ЗЕД) розд. Б податкової накладної зазначається код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), що був вказаний у митній декларації, оформленій при його ввезенні на митну територію України або у ПН, отриманій від постачальника при придбанні такого товару;
• у разі здійснення операції з постачання товару, придбаного на митній території України або ввезеного на митну територію України, починаючи з 01.01.2023 р., у графі 3.1 (код товару згідно з УКТ ЗЕД) розд. Б податкової накладної зазначається код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року), що визначений у митному тарифі України, встановленому Законом № 2697;
• у разі здійснення операції з постачання одночасно товару, придбаного на митній території України або ввезеного на митну територію України як до 31.12.2022 р. (включно), так і, починаючи з 01.01.2023 р., а саме з однаковим найменуванням, але з різними кодами товару згідно з УКТ ЗЕД, у розд. Б податкової накладної заповнюються два окремі рядки, зокрема у графі 3.1 (код товару згідно з УКТ ЗЕД) яких зазначається:

- в одному – код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), придбаного на митній території України / ввезеного на митну територію України до 31.12.2022 р. (включно);

- в другому – код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року), придбаного на митній території України / ввезеного на митну територію України, починаючи з 01.01.2023 р.

3. Складання розрахунку коригування до ПН

Якщо, починаючи з 01.01.2023 р., відбувається зміна кількості або вартості товарів, поставлених до вказаної дати, то у графі 4.1 (код товару згідно з УКТ ЗЕД) розд. Б розрахунку коригування до ПН, що була попередньо складена за операцією з постачання таких товарів, платнику ПДВ (постачальнику) слід зазначити код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), вказаний у ПН, що коригується.

Відповідне роз’яснення надано у листі ДПСУ від 23.12.2022 р. № 17828/7/99-00-21-03-02-07.