Питання-відповіді щодо особливостей обчислення МПЗ на територіях активних бойових дій та ТОТ

У продовження теми обчислення мінімального податкового зобов’язання (далі – МПЗ) агровиробниками наведемо відповіді ДПС на питання щодо особливостей обчислення МПЗ на територіях активних бойових дій та ТОТ. 

1. У 2022 – 2024 роках фермерським господарством (далі – ФГ) були отримані пільги щодо оподаткування земельних ділянок від сільської військової адміністрації (оренда землі, єдиний податок 4 групи, МПЗ). Згідно з цими рішеннями ФГ не декларували зобов'язання по сплаті єдиного податку 4 групи та МПЗ. У 2022 році під час перебування в окупації нічого не вирощували, у 2023 році після самостійного обстеження полів засіяли 30 га, вирощену продукцію реалізували та відобразили в розрахунку питомої ваги. Зараз податкова вимагає написати лист на військову адміністрацію про скасування пільг на ті земельні ділянки, які були в обробітку, та нарахувати єдиний податок 4 групи і МПЗ за 2023 – 2024 роки. ФГ за місцем реєстрації з 01.05.2023 знаходиться на Території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси. 

Якщо у платника податків настали обставини неможливості виконувати свої податкові обов’язки, такий платник відповідно до пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкоовго кодексу України та наказу Мінфіну від 29.07.2022 № 225 подає заяву та відповідні документи (копії документів) про відсутність такої можливості. Після подання таких документів та винесення контролюючим органом рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку свого податкового обов’язку такий платник не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей зобов’язаний подати звітність. 

Тому, якщо у платника відновилася можливість виконувати свої податкові обов’язки, платник податків зобов’язаний для підтвердження статусу платника четвертої групи подати декларацію з єдиного податку четвертої групи на 2023 рік не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей. В іншому разі платник не має права набути статус платника єдиного податку четвертої групи на 2023 рік. 

2. Чи потрібно подавати додаток по МПЗ до податкової декларації на прибуток, якщо земля знаходиться на тимчасово окупованій територій або території активних бойових дій? 

Так, потрібно. При цьому декларуються об’єкти оподаткування – кадастрові номера, площі земельних ділянок та не нараховуються податкові зобов’язання з МПЗ (декларування з прочерками або «0»). 

3. У 2023 році частина земельних ділянок сільськогосподарського призначення знаходиться в зоні можливих бойових дій, а частина – в зоні активних бойових дій, після деокупації в жовтні 2022 року. Згідно з рішенням військової адміністрації ставка земельного податку на всі види земельних ділянок у 2023 році - 0, також прийнято рішення про надання пільги всім платникам земельного податку – 100%. Індивідуальні заяви про надання пільги не подавали. Чи буде нараховане МПЗ? 

Не підлягає нарахуванню та сплаті загальне МПЗ за земельні ділянки (земельні частки (паї)), що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, так як платники в цей період: 

• мали право не нараховувати та не сплачувати плату за землю на підставі пп. 69.14 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ для платників податку на прибуток та платників єдиного податку третьої групи; 

• мали право не нараховувати та не сплачувати єдиний податок четвертої групи на підставі пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ для платників єдиного податку четвертої групи. 

При цьому декларуються об’єкти оподаткування – кадастрові номера, площі земельних ділянок та не нараховуються податкові зобов’язання з МПЗ (декларування з прочерками або «0»). 

4. Внесіть, будь ласка,  ясність, чи поширюється на господарство пільга зі сплати єдиного податку 4 гр., МПЗ, орендна плата за землю, якщо згідно з переліком територій № 309 віднесені до територій, які знаходяться на території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси. 

Відповідно до пп. 69.33 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ з урахуванням норм постанови КМУ від 30.04.2024 року № 485 за об’єкти оподаткування, розташовані на території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, єдиний податок четвертої групи не нараховується та не сплачується, починаючи з 01.05.2024 до дати завершення на таких територіях активних бойових дій. 

Більше питань-відповідей читайте на сайті ДПСУ.