Продаж невиробничих основних засобів: які податкові наслідки?

Невиробничі основні засоби - це основні засоби, не призначені для використання в господарській діяльності платника податку, це визначено пп. 138.3.2 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).

Як зазначили податківці, платник податку на прибуток, який враховує різниці при визначенні фінрезультату, у разі продажу невиробничих основних засобів, збільшує і зменшує коригування фінрезультату до оподаткування.

Так, у разі продажу невиробничих основних засобів, фінансовий результат до оподаткування:

• збільшується на суму залишкової вартості окремого об’єкта невиробничих основних засобів, визначеної відповідно до П(С)БО та МСФЗ (абз. 5 п.138.1 ПКУ);
• збільшується на суму витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів, віднесених до витрат відповідно до П(С)БО та МСФЗ (абз. 6 п. 138.1 ПКУ);
• зменшує на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об’єкта невиробничих основних засобів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до П(С)БО та МСФЗ, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу (абз. 6 п. 138.2 ПКУ).

Слід зазначити!

Відповідно до пп. 138.3.2 ПКУ не підлягають амортизації та проводяться за рахунок відповідних джерел, зокрема:

• витрати на придбання / самостійне виготовлення невиробничих основних засобів;
• витрати на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів.

Отже, у разі продажу невиробничих основних засобів, які не використовуються у господарській діяльності, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості таких активів, визначеної згідно з бухгалтерським обліком, та зменшується на суму первісної вартості придбання (виготовлення) та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, визначеної згідно з бухгалтерським обліком.