Витрати на навчання в універі та його військовій кафедрі сина-студента: що з податковою знижкою?

Порядок застосування податкової знижки передбачений ст. 166 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). 

Податкова знижка: підстави для нарахування, період, ліміт суми 

Пунктом 166.1.1 ПКУ встановлено, що платник податку має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року. 

Підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у річній податковій декларації про майновий стан і доходи (далі – декларація), яка подається по 31 грудня включно наступного за звітним податкового року (п. 166.1.2 ПКУ). 

Платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, визначеного з урахуванням положень п. 164.6 ПКУ, фактично здійснені ним протягом звітного податкового року витрати у вигляді суми коштів, сплачених платником ПДФО на користь вітчизняних закладів, зокрема, вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти такого платника податку та/або члена його сім’ї 1 ступеня споріднення тощо. Це передбачено пп. 166.3.3 ПКУ. 

Загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку в звітному податковому році, не може перевищувати суми річного загального оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого як зарплата, зменшена з урахуванням положень п. 164.6 ПКУ. Виключення коли загальна сума податкової знижки не може перевищувати суми річного загального оподатковуваного доходу платника податку, отриманого у вигляді дивідендів, крім сум дивідендів, що не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу (пп. 166.4.2 ПКУ). 

Членами сім’ї фізособи 1 ступеня споріднення для цілей розд. IV ПКУ вважаються її батьки, її чоловік або дружина, діти такої фізособи, у т. ч. усиновлені (пп. 14.1.263 ПКУ). 

Підтвердження фактичних витрат 

Фактично здійснені витрати мають бути підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема, квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їх покупця (отримувача). Водночас у таких документах обов’язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк їх продажу (виконання, надання) (пп. 166.2.1 ПКУ). 

Копії цих документів (крім електронних розрахункових документів) надаються разом з декларацією про майновий стан і доходи, а оригінали цих документів не надсилаються ДПС, але підлягають зберіганню платником податку протягом строку давності, встановленого в ПКУ (абз. перший пп. 166.2.2 ПКУ). 

До відома! Якщо відповідні витрати підтверджені електронним розрахунковим документом, платник податків зазначає в декларації лише реквізити електронного розрахункового документа (абз. другий пп. 166.2.2 ПКУ). 

При цьому ДПС не має права вимагати від платника податку надання документів та/або їх копій, які містяться в автоматизованих інформаційних і довідкових системах, реєстрах, банках (базах) даних органів держвлади та/або органів місцевого самоврядування, інформація з яких безоплатно отримується ДПС відповідно до ПКУ та міститься в її інформаційних базах (пп. 166.2.3 ПКУ). 

Особливості укладення договору на оплату освіти 

Законом України від 05.09.2017 р. №2145-VIII «Про освіту» (далі – Закон №2145) встановлено, що договір укладається між закладом освіти і здобувачем освіти (його законними представниками) та/або юридичною чи фізичною особою, яка здійснює оплату. 

Статтею 21 Закону№2145 визначено, що військова освіта – це спеціалізована освіта, яка передбачає засвоєння освітньої програми з військової підготовки з метою набуття комплексу професійних компетентностей, формування та розвитку індивідуальних здібностей особи і поглибленого оволодіння військовою спеціалізацією та здобувається одночасно з середньою, професійною (професійно-технічною), фаховою передвищою чи вищою освітою. 

Згідно зі ст. 33 Закону України від 01.07.2014 р. № 1556-VII «Про вищу освіту», однією з складових структури вищої освіти є кафедра військової підготовки, яка проводить підготовку курсантів (слухачів, студентів) для подальшої служби на посадах сержантського, старшинського, офіцерського або начальницького складу у військових формуваннях. 

Пунктом 4 Порядку проведення військової підготовки громадян України за програмою підготовки офіцерів запасу, затвердженого постановою КМУ від 01.02.2012 р. № 48, передбачено, що військова підготовка проводиться, зокрема, для надання фізособам платних послуг у галузі вищої освіти, пов’язаних з військовою підготовкою, для забезпечення реалізації права таких осіб на рівні можливості у виборі професії шляхом здобуття додаткових знань, умінь і навичок, необхідних для майбутньої професійної діяльності. 

Отже, мати, яка офіційно отримує зарплату і сплачує ПДФО, має право включити до податкової знижки як витрати на навчання члена сім’ї 1 ступеня споріднення в університеті, так і витрати  на навчання його на військовій кафедрі цього ж університету. 

Водночас, якщо платник податку до кінця податкового року, наступного за звітним, не скористався правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного податкового року, таке право на наступні податкові роки не переноситься (пп. 166.4.3 ПКУ). 

Відповідь розміщена на Інформаційно-довідковому ресурсі “ЗІР”, категорія 103.06.03.