Ввезення пального в Україну виключно для власного споживання: що з реєстрацією платником акцизу?

При ввезенні на митну територію України пального, з якого сплачено акцизний податок, або на умовах, визначених ст. 229 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), платник податку зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД з використанням КЕП або удосконаленого електронного підпису уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05.10.2017 р. № 2155-VIII та зареєструвати таку акцизну накладну в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН). Це зазначено у ст. 231 ПКУ. 

Також, п. 231.3 ПКУ визначено, зокрема, що акцизна накладна складається платником податку в день ввезення на митну територію України пального. 

Особа, яка ввозить пальне на митну територію України, зобов’язана скласти акцизну накладну в одному примірнику на підставі даних відповідної митної декларації. Особа, яка склала акцизну накладну в одному примірнику, зобов’язана зареєструвати таку акцизну накладну в ЄРАН. 

Право на складання акцизних накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники акцизного податку в порядку, передбаченому ст. 212 ПКУ.  

Реєстрація платника акцизного податку здійснюється на підставі подання особою не пізніше ніж за 3 робочих дні до початку ввезення на митну територію України пального заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів (далі – Заява), форма якої затверджується Мінфіном (п. 6 Порядку електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, затвердженого постановою КМУ від 24.04.2019 р. № 408). 

Заява складається та подається до ДПС за основним місцем обліку особи як платника податків з використанням засобів електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів у сфері електронного документообігу та електронних довірчих послуг. 

Відповідно до пп. 212.1.15 ПКУ платником акцизного податку є особа (у т. ч. юридична особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без створення юридичної особи), постійне представництво, які реалізують пальне або спирт етиловий. 

Згідно з пп. 14.1.212 ПКУ реалізація пального для цілей розд. VI ПКУ – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: 

• до акцизного складу; 

• до акцизного складу пересувного; 

• для власного споживання чи промислової переробки; 

• будь-яким іншим особам. 

Акцизний склад – це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального (пп. 14.1.6 ПКУ). 

Згідно з п. п. «б» та «в» пп. 14.1.6 ПКУ не є акцизним складом: 

б) приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 куб. м, а суб’єкт господарювання (крім єдинника 4 групи) – власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 куб. м (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам. 

Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб’єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу; 

в) приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є СГ – єдинник 4 групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 куб. м (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам. 

Отже, якщо суб’єкт господарювання, який здійснює ввезення пального на митну території України, використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки, не здійснює операції, які є операціями з реалізації та зберігання пального іншим особам у розумінні пп. 14.1.212 ПКУ, а пальне зберігається у приміщенні або на території, яка не є акцизним складом у розумінні пп. 14.1.6 ПКУ, то такий суб’єкт не є розпорядником акцизного складу, не є платником акцизного податку з реалізації пального, відповідно у нього відсутній обов’язок реєструватися платником акцизного податку з реалізації пального та складати акцизні накладні. 

Водночас, якщо суб’єкт господарювання, який здійснює ввезення пального на митну території України: 

• здійснює операції, які є операціями з реалізації та зберігання пального іншим особам у розумінні пп. 14.1.212 ПКУ, то такий СГ є платником акцизного податку з реалізації пального, який зобов’язаний реєструватися платником акцизу з реалізації пального та складати акцизні накладні, в т. ч. на операції з ввезення пального на митну територію України; 

• зберігає пальне у приміщенні або на території, яка є акцизним складом у розумінні пп. 14.1.6 ПКУ, то такий суб’єкт є платником акцизного податку та розпорядником акцизного складу, який зобов’язаний реєструватися платником акцизe з реалізації пального, зареєструвати акцизний склад (акцизні склади) в СЕАРП та СЕ відповідно до пп. 230.1.2 ПКУ та складати акцизні накладні, в т. ч. на операції з ввезення пального на митну територію України. 

Про це інформує ГУ ДПС в Івано-Франківській області. 

Також читайте матеріал Які документи подавати з 01.01.2025 р. для отримання ліцензії на право зберігання пального виключно для потреб власного споживання або переробки?