Законопроєкт № 14025: зміни до ПКУ та Закону про банки

Як ми вже повідомляли, у ВРУ зареєстровані два законопроєкти щодо міжнародного обміну інформацією про цифрові доходи. 

Що зміниться у ПКУ? 

Податковий кодекс України (далі – ПКУ) доповнено новою ст. 347 «Міжнародний автоматичний обмін інформацією про доходи, отримані через цифрові платформи». Нею визначено основні вимоги до встановлення підзвітними операторами платформ підзвітних продавців та подання звітів про доходи, отримані підзвітними продавцями через платформи, для цілей Багатосторонньої угоди DPI.  

Цією статтею й іншими змінами до ПКУ передбачено: визначити поняття, пов’язані з поданням звітності щодо доходів, отриманих через цифрові платформи (ст. 14 ПКУ доповнено визначеннями термінів «платформа», «оператор платформи», «підзвітний оператор платформи», «підзвітний продавець», «винагорода» тощо).  

Запропоновані законопроєктом визначення понять, пов’язаних з поданням звітності щодо доходів, отриманих через цифрові платформи, відповідають положенням розд. І Модельних правил ОЕСР та Директиві DAC.  

Положення розд. І Модельних правил ОЕСР є обов’язковими та мають бути імплементовані юрисдикцією, що приєднується до Багатосторонньої угоди DPI;  

• встановити обов’язок для підзвітних операторів платформ: застосовувати заходи належної комплексної перевірки з метою виявлення підзвітних продавців серед користувачів платформи; 

• подавати до ДПС звіти про доходи підзвітних продавців, які вони отримують від здійснення звітної діяльності. Так, підзвітні оператори платформи зобов’язані щороку до 31 січня подавати до ДПС звіт про доходи підзвітних продавців. Звітним періодом вважається попередній календарний рік; подавати заяву про взяття їх на облік у ДПС протягом 60 к. дн. після встановлення оператором статусу підзвітного оператора платформи;  

• визначити види діяльності, що є звітною діяльністю, а саме: 

- надання в оренду нерухомості (у т. ч. житлової та комерційної, а також будь-якого іншого нерухомого майна та місць для паркування); 

- особисті послуги;  

- продаж товарів; 

• - надання в оренду транспортних засобів; 

• встановити чіткий перелік інформації, що подаватимуть підзвітні оператори платформ до ДПС у звіті про доходи підзвітних продавців;  

• запровадити відповідальність для операторів платформ за порушення вимог щодо виявлення підзвітних продавців та подання звітності для автоматичного обміну інформацією про доходи, отримані через цифрові платформи; 

• визначити вимоги щодо зберігання документів, що підтверджують здійснення підзвітним оператором платформи заходів належної комплексної перевірки (не менше 5 років з дня, наступного за граничним строком подання звіту про доходи підзвітних продавців, для складення якого використовуються або якого стосуються зазначені документи). 

Запропоновані норми поширюватимуться як на підзвітних продавців-нерезидентів, так і на підзвітних продавців-резидентів України, а отже, ДПС отримає інформацію про доходи резидентів України, які отримують дохід від здійснення звітної діяльності через операторів цифрових платформ.  

ДПС матиме в своєму розпорядженні значний обсяг податкової інформації, яку буде використано для контролю за своєчасністю та повнотою декларування активів та доходів, що підлягають оподаткуванню, виявлення незадекларованих активів та доходів, а також для боротьби з ухиленням від сплати податків.  

Пільговий режим оподаткування  

З метою стимулювання виведення з тіні значної частки доходів фізосіб законопроєктом запропоновано надати право фізособам – підзвітним продавцям цифрових платформ користуватися пільговим режимом оподаткування доходів, отриманих через цифрові платформи: ставка оподаткування таких доходів 5% та покладання обов’язків податкового агента на підзвітних операторів платформ. 

У зв’язку з цим ПКУ запропоновано доповнити новою статтею «Оподаткування доходів підзвітних продавців від здійснення звітної діяльності через цифрові платформи».  

Вимоги  

Право на оподаткування доходів від здійснення звітної діяльності за ставкою 5% має платник податку-резидент, який досягнув 18 років та відповідає одночасно всім таким вимогам:  

1) платник податку має щонайменше один поточний рахунок, відкритий спеціально для цілей здійснення звітної діяльності, та повідомляє кожного підзвітного оператора платформи, з яким укладено договір щодо надання доступу до платформи, про номер (реквізити) поточного рахунку, через який здійснюються розрахунки під час здійснення звітної діяльності; 

2) здійснює розрахунки під час здійснення звітної діяльності виключно у грошовій формі – готівковій або безготівковій – з використанням поточного рахунку, відкритого спеціально для цілей здійснення звітної діяльності;  

3) щодо платника податків не прийнято рішення щодо застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій) у порядку, встановленому Законом України «Про санкції»; 

4) не є самозайнятою особою відповідно до ПКУ; 

5) не використовує працю найманих осіб; 

6) обсяг доходу, отриманий фізособою – підзвітним продавцем протягом календарного року від здійснення звітної діяльності, не може перевищувати 834 розмірів мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (близько 6,7 млн грн на 01.01.2025 р.);  

7) не здійснює продаж підакцизних товарів.  

Водночас Законопроєктом № 14025 встановлено, що, якщо фізособа – підзвітний продавець протягом звітного періоду (календарного року) здійснила не більш 3 продажів товарів через платформу на загальну суму, яка не перевищує еквівалент 2 тис євро за календарний рік за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим НБУ станом на 1 січня звітного податкового року, така особа має право не відкривати поточний рахунок в банку для здійснення звітної діяльності, а використовувати наявні поточні рахунки в банку, відкритті для власних потреб.  

Податковий агент 

Податковим агентом фізособи – підзвітного продавця щодо доходів від здійснення звітної діяльності є: 

1) підзвітний оператор платформи, який нараховує (розраховує), виплачує або надає дохід від здійснення звітної діяльності на користь будь-якого підзвітного продавця; 

2) кваліфікований оператор платформи, який нараховує (розраховує), виплачує або надає дохід від здійснення звітної діяльності на користь підзвітного продавця, який є резидентом України.  

Кваліфікований оператор платформи є податковим агентом виключно щодо доходів від звітної діяльності фізосіб – резидентів України.  

Які зміни до Закону про банки? 

ДПС як контролюючий орган повинна мати доступ до інформації щодо операцій за поточними рахунками фізосіб – підзвітних продавців, відкритими спеціально для цілей здійснення звітної діяльності. У зв’язку з цим законопроєктом запропоновано внести відповідні зміни до ст. 62 Закону України «Про банки і банківську діяльність», зокрема передбачити надання банками на запит ДПС інформації щодо операцій за поточними рахунками підзвітних продавців, а саме відомостей на визначену дату або за визначений період часу про операції зарахування коштів на поточні рахунки. Запропоновані зміни стосуються виключно тих фізичних осіб, які будуть користуватися пільговим режимом оподаткування доходу від здійснення звітної діяльності, та спрямовані на протидію зловживанням фізичними особами пільговим режимом оподаткування.  

Заборони 

Законопроєктом ДПС заборонено надавати інформацію щодо підзвітних продавців, зокрема отриману від компетентних органів іноземних держав, іншим особам, у т. ч. правоохоронним чи іншим держорганам, органам місцевого самоврядування, юр- та фізособам, крім випадків надання такої інформації відповідно до вимог чинного міжнародного договору, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей. 

Набрання чинності та деякі перехідні положення 

Планується, що Законопроєкт № 14025 набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування, крім п. 19 розд. I, який набирає чинності з 01.01.2026 р. 

Вимоги ст. 347 ПКУ застосовуються операторами платформ з 01.01.2026 р. Для цілей Багатосторонньої угоди DPI першим звітним періодом є період, що розпочинається 01.01.2026 р. та завершується 31.12.2026 р. 

Підзвітні оператори платформ та виключені оператори платформ зобов’язані стати на облік у ДПС за правилами п. 347.2 ПКУ до 01.04.2026 р.  

У 2027 р. Мінфін встановлює граничний строк подання звіту про доходи підзвітних продавців за перший звітний період, але не раніше 31.01.2027 р.