Зміни у справлянні військового збору податковими агентами, зокрема, роботодавцями

Нагадуємо, що Закон України від 10.10.2024 року № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» (далі – Закон № 4015) набрав чинності з 1 грудня 2024 року, крім окремих його пунктів, для яких встановлено інший порядок набрання ними чинності (п. 1 розд. ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4015). 

Законом № 4015 внесені зміни та доповнення до низки законодавчих актів України, зокрема, до Податкового кодексу України (далі – ПКУ) в частині підвищення ставки військового збору до 5% від об’єкта оподаткування (крім окремих категорій платників цього збору, для яких ставка залишається на рівні 1,5%). 

Інформаційно: чинним п. 16-1 підрозд. 10 «Інші перехідні положення» розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що тимчасово, до набрання чинності рішенням ВРУ про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. 

Платниками збору були особи, визначені п. 162.1 ПКУ (пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). 

Відповідно до пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ об’єктом оподаткування збором визначались доходи, передбачені ст. 163 ПКУ. 

Ставка військового збору до набрання чинності Законом становила 1,5% бази оподаткування. 

Стосовно нарахування, утримання та сплати до бюджету військового збору податковими агентами 

Законом передбачене підвищення ставки військового збору з 1,5% до 5% від об’єкта оподаткування для платників цього збору, визначених п. 162.1 ПКУ: 

• фізичних осіб – резидентів, які отримують доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; 
• фізичних осіб – нерезидентів, які отримують доходи з джерела їх походження в Україні; 
• податкових агентів. 

Відповідно до пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ об’єктом оподаткування військовим збором є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід. 

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору з доходів платників військового збору, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, здійснюються в порядку, встановленому розд. IV ПКУ, з урахуванням особливостей, визначених підрозд. 1 розд. ХХ ПКУ, за ставкою, визначеною пп. 1 пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, – 5% від об’єкта оподаткування (пп. 1.4 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). 

Згідно з пп. 1.5 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ відповідальними за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) військового збору до бюджету з доходів платників, зазначених у пп. 1 пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, є особи, визначені у ст. 171 ПКУ, зокрема податкові агенти, в т. ч. роботодавці. 

Відповідно до ст. 164 ПКУ базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід – будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. 

При цьому пп. 169.4.1 ПКУ встановлені особливості віднесення доходів у вигляді заробітної плати до відповідних податкових періодів. 

Так, якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у т. ч. за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування. 

При цьому звертаємо увагу, що п. 2 розд. ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4015 встановлено, що доходи платників військового збору – осіб, визначених п. 162.1 ПКУ, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності Законом № 4015, оподатковуються за ставкою військового збору, що діяла до набрання чинності цим Законом, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання),  крім випадків, прямо передбачених ПКУ. 

Враховуючи викладене, до доходів (їх частини), які нараховані (виплачені, надані) податковими агентами платникам податку у вигляді заробітної плати, у т. ч. за час відпустки, у вигляді виплат, пов’язаних з тимчасовою втратою працездатності (за час перебування платника податку на лікарняному), за податкові періоди до 1 грудня 2024 року застосовується ставка військового збору 1,5% незалежно від дати їх фактичної виплати (надання). 

До зазначених доходів, які будуть нараховані (виплачені, надані) за податкові періоди після 1 грудня 2024 року, застосовується ставка військового збору 5%. 

Також слід наголосити, що відповідно до пп. 169.4.3 ПКУ роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого ПДФО / військового збору за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги. 

Отже, до доходу у вигляді зарплати, нарахованого за листопад 2024 року, застосовується ставка військового збору 1,5% незалежно від фактичної її виплати у грудні 2024 року. 

Лікарняні. До виплат (частини виплат), пов’язаних з тимчасовою втратою працездатності, у разі перебування платника податку на лікарняному в періоді до 1 грудня 2024 року, застосовується ставка військового збору 1,5% незалежно від того, що нарахування (виплата, надання) будуть проведені у грудні 2024 року. 

Зазначені виплати (частини виплат) у разі перебування платника податку на лікарняному у періоді після 1 грудня 2024 року оподатковуються за ставкою військового збору у розмірі 5%. 

Відпускні. До доходу (частини доходу) у вигляді заробітної плати за час перебування платника податків у відпустці до 1 грудня 2024 року застосовується ставка військового збору 1,5%, а за час перебування платника податків у відпустці після 1 грудня 2024 року застосовується ставка військового збору 5% незалежно від того, коли будуть проведені нарахування (виплата, надання) таких доходів. 

При цьому, якщо платнику податку були нараховані (виплачені, надані) такі доходи у листопаді 2024 р. за період перебування у відпустці як у листопаді, так і в грудні, то роботодавець має провести перерахунок утриманих (перерахованих) сум військового збору в порядку, визначеному п. 169.4 ПКУ. 

Інші доходи. До усіх інших доходів, які включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податків, у т. ч. у вигляді виплат за цивільно-правовими договорами, орендної плати, процентів за депозитами, дивідендів тощо, які нараховані (виплачені, надані) податковими агентами платникам податку після 1 грудня 2024 року, застосовується ставка військового збору у розмірі 5% незалежно від того, що такі доходи нараховуються за виконання робіт (послуг), за користування майном платника податків тощо у податкових періодах до 1 грудня 2024 року, оскільки відповідно до ПКУ такі доходи є доходом звітного періоду, в якому вони безпосередньо були нараховані (надані, виплачені), а не періодів, за які вони були нараховані. 

Щодо нарахування, утримання та сплати до бюджету військового збору для військовослужбовців 

Окремо слід наголосити, що для військовослужбовців та працівників Збройних Сил України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Головного управління розвідки Міністерства оборони України, Національної гвардії України, Державної прикордонної служби України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, Державної спеціальної служби транспорту ставка військового збору залишається 1,5% від об’єкта оподаткування, визначеного пп. 1 пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. 

Крім того, додатково зазначаємо, що залишено без змін положення ПКУ, відповідно до яких у період дії правового режиму воєнного стану не підлягають оподаткуванню військовим збором доходи у вигляді грошового забезпечення працівників правоохоронних органів, військовослужбовців та працівників Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників Міністерства внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань та інших осіб на період їх безпосередньої участі в здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації. 

Про це повідомила ДПСУ.