Безоплатне постачання товарів: що з ПДВ?

Об’єктом оподаткування є операції платників ПДВ з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), у т. ч. операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об’єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об’єкта фінлізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю та операції з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України. Це визначено п. п. «а» та «б» п. 185.1 ПКУ. 

Відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ постачання товарів – будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у т. ч. продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. 

Згідно з п. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до п. п. 213.1.9 і 213.1.14 ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у т. ч. компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). 

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/ послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/ послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи із звичайної ціни), за винятком: 

• товарів (послуг), ціни на які підлягають держрегулюванню; 

• газу, який постачається для потреб населення; 

• електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії. 

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань. 

Отже, операції з безоплатної передачі товарів/послуг платником ПДВ згідно зі ст. 185 ПКУ є об’єктом оподаткування ПДВ, база оподаткування при здійсненні яких визначається за правилами, встановленими п. 188.1 ПКУ. 

Якщо вартість безоплатно переданих товарів та наданих послуг, придбаних з ПДВ, включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) інших (у т. ч. самостійно виготовлених) товарів/ послуг та компенсується їх споживачами, збільшуючи при цьому базу оподаткування ПДВ (зокрема, при проведенні маркетингових/ рекламних заходів), то такі товари/ послуги вважаються використаними в оподатковуваних операціях. Тому передача/ надання зазначених товарів/послуг не розглядається як окрема операція з постачання (у т. ч. з безоплатного постачання) товарів/послуг, яка підлягає оподаткуванню ПДВ, і за такою операцією податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються. Такі операції з безоплатної передачі товарів/ послуг визнаються оподатковуваними ПДВ у складі тієї операції, до вартості якої їх було включено. 

Якщо ж вартість безоплатно переданих товарів та наданих послуг, придбаних з ПДВ, не включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) самостійно виготовлених товарів/послуг, то така передача/надання товарів/послуг розглядається як операція з безоплатного постачання товарів/послуг, яка є об’єктом оподаткування ПДВ та оподатковується у загальновстановленому порядку, виходячи із бази оподаткування ПДВ, визначеної п. 188.1 ПКУ. За такою операцією платник податку зобов’язаний скласти дві податкові накладні та зареєструвати їх в ЄРПН:  

• одну – на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання; 

• іншу – на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/балансової (залишкової) вартості/звичайної ціни таких товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання/передачі. 

Відповідь розміщена на Інформаційно-довідковому ресурсі “ЗІР”, категорія 101.06.