Лікарняні спеціалісту резидента Дія Сіті: який код класифікації бюджету при сплаті ПДФО?

Відповідно до пп. 170.14-1.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) податковим агентом платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді зарплати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом України від 15.07.2021 р. № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон № 1667), є резиденти Дія Сіті. 

Згідно з пп. 170.14-1.2 ПКУ за ставкою, визначеною п. 167.2 ПКУ (5%), оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що нараховуються (виплачуються) на його користь резидентом Дія Сіті починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, у вигляді: 

а) зарплати; 

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у т. ч. винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням; 

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори. 

Доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачені пп. «а» – «в» пп. 170.14-1.2 ПКУ, що були нараховані (виплачені) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ПКУ (18%). 

Статтею 2 Закону України від 24.03.1995 р. № 108/95-ВР «Про оплату праці» визначено структуру заробітної плати, до якої включаються: основна зарплата; додаткова зарплата; інші заохочувальні та компенсаційні виплати. 

Визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової зарплати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, здійснюється з урахуванням Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5 (далі – Інструкція № 5), розд. 3 якої передбачено інші виплати, що не належать до фонду оплати праці. 

До складу інших виплат, що не належать до фонду оплати праці, відносяться, зокрема: 

• допомога по тимчасовій непрацездатності, допомога по вагітності та пологах (п. 3.2 Інструкції № 5); 

• оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства, установи, організації (п. 3.3 Інструкції № 5). 

Порядок оподаткування доходів фізосіб ПДФО регламентується розд. IV ПКУ, відповідно до пп. 165.1.1 якого передбачено винятки, за якими отримані доходи платника податку не включаються до його загального місячного (річного) оподатковуваного доходу. 

Однак, винятки, передбачені пп. 165.1.1 ПКУ, не поширюються на виплату зарплати, грошової (вихідної) допомоги при виході на пенсію (у відставку) та виплату, пов’язану з тимчасовою втратою працездатності. 

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема, інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ (пп. 164.2.20 ПКУ). 

Наказом Мінфіну від 14.01.2011 р. № 11 «Про бюджетну класифікацію» затверджено Класифікацію доходів бюджету, згідно з якою, зокрема: 

11010400 – податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата. 

Отже, резидент Дія Сіті сплачує ПДФО за ставкою 18% при виплаті доходів, які не належать до фонду оплати праці, за кодом класифікації доходів бюджету – 11010400. 

Відповідь розміщена на Інформаційно-довідковому ресурсі “ЗІР”, категорія 103.07.