Щодо погашення податкових векселів з акцизного податку

Податковий вексель, авальований банком (податкова розписка), - простий вексель, авальований банком, що видається векселедавцем: до отримання з акцизного складу спирту етилового, до отримання з нафтопереробного підприємства нафтопродуктів, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, або до ввезення нафтопродуктів на митну територію України і є забезпеченням виконання ним зобов'язання сплатити суму акцизного податку у строк, визначений Податковим кодексом України (далі - ПКУ). Таке визначення наведено у пп. 14.1.176 ПКУ.  

Суб'єкт господарювання зобов'язаний сплатити податок або подати податковий вексель контролюючому органу до отримання спирту етилового для переробки на алкогольні напої. Вексель забезпечує виконання зобов'язання такого платника податків такого платника у строк до 90 календарних днів, починаючи з дня його видачі, а також сплату податку за встановленими ставками (п. 225.1 ПКУ).  

Зверніть увагу! Скоригована сума податку в податковому векселі сплачується частково у разі придбання марок акцизного податку в період дії такого векселя. 

Податковий вексель вважається погашеним у разі сплати суми податку в повному обсязі та в зазначений у податковому векселі строк (п. 225.4 ПКУ). 

Крім того, сума акцизного податку, на яку погашається вексель, визначається: 

• виходячи з фактично отриманої кількості спирту (згідно з актом про фактично отриману кількість спирту та розрахунок акцизного податку) та ставок податку на готову продукцію; 
• зменшується на суму податку, розраховану виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції в межах норм, затверджених у встановленому порядку; 
• фактично повернутого невиправного браку; 
• з обсягів відвантаженої на експорт продукції згідно з належно оформленною митною декларацією. 

Норми ст. 14 та ст. 225 ПКУ визначають, що податковий вексель видається з метою забезпечення виконання векселедавцем окремо визначених податкових зобов'язань. 

Крім того, відповідно до норм ПКУ проведення зменшення суми акцизного податку, визначеної у векселі, безпосередньо пов'язано з фактом настання визначених ст. 225 ПКУ подій (втрати спирту або готової продукції, повернення невиправного браку, вивезення продукції за межі України) та за умови їх документального підтвердження. При цьому норми ст. 225 ПКУ не містять прив'язки обсягів втраченого спирту, невиправного браку або експорту продукції до партії спирту, отриманої під такий вексель, а також часових обмежень врахування таких подій при погашенні векселів. 

Отже, векселедавець зобов'язаний не пізніше граничного терміну погашення податкового векселя сплатити акцизний податок або надати документи, що підтверджують зменшення суми податку через втрату спирту при транспортуванні, зберіганні та виробництві, а також повернення невиправного браку.  

Варто зазначити, що після граничного терміну погашення векселя та сплати акцизного податку грошовими коштами можуть відбутися події щодо: 

• здійснення операцій з експорту підакцизної продукції, враховуючи вимоги законодавства щодо проходження митних процедур - Митним кодексом України передбачено, що товари, які вивозяться за межі митної території України, можуть зберігатися на складах митних органів після закінчення митного оформлення до фактичного їх вивезення протягом 90 днів, а граничний строк перебування товарів під митним контролем до моменту поміщення цих товарів у відповідний митний режим не може перевищувати 180 календарних днів, що унеможливлює документальне підтвердження експорту продукції та коригування суми по векселю цими операціями до настання граничного терміну його погашення; 
• виявлення фактичних втрат спирту етилового, готової продукції - встановлення обсягів фактичних втрат спирту етилового при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва готової продукції та їх документальне підтвердження можливо тільки за результатами інвентаризації спирту, яка проводиться на 1 число кожного місяця; 
• повернення невиправного браку, який утворюється у процесі виробництва лікеро-горілчаної продукції - здійснюється після накопичення таких обсягів для відвантаження на промислову переробку спиртовим заводам, що відбувається протягом тривалого часу, який, у деяких випадках, перевищує 90 календарних днів, відведених для погашення податкового векселя. 

Отже, у разі втрат спирту, експорту/втрат готової продукції або або невиправного браку, якщо акцизний податок сплачено в рахунок погашення податкових векселів, зменшення суми акцизного податку може бути враховане при декларуванні та погашенні наступних податкових векселів, за умови документального підтвердження цих втрат. А саме: 

• наявності фактично втраченої при транспортуванні та зберіганні, у процесі виробництва в межах норм кількості спирту етилового.  

Тобто, спирт етиловий, що втрачено при транспортуванні, необхідно відображати відносно кожного окремого векселя, за яким отримано спирт етиловий згідно з актом про фактично отриману кількість спирту. При цьому втрати, що виникають в процесі зберігання спирту етилового та виробництва готової продукції, можуть враховуватись за результатами проведеної у присутності представника контролюючого органу на акцизному складі інвентаризації спирту етилового та наявності належним чином оформлених документів щодо такої інвентаризації.  

Втрати спирту етилового відображаються у Розрахунку суми зменшення акцизного податку на суму податку, визначену виходячи з фактично втраченої кількості спирту етилового неденатурованого під час транспортування та зберігання, у процесі виробництва готової продукції, а також з фактично повернутого невиправного браку (далі - Розрахунок), який є додатком до Порядку проведення розрахунку суми зменшення акцизного податку, затвердженого постановою КМУ від 27.10.2010 р. № 1260. Зазначений Розрахунок у встановленому порядку погоджується постійним представником контролюючого органу на акцизному складі; 

• повернення невиправного браку - за наявності належним чином оформлених документів щодо виникнення такого браку та його повернення (відвантаження) на акцизний склад виробника спирту для промислової переробки або утилізації (незалежно від того, хто був постачальником спирту за векселем), з подальшим відображенням у Розрахунку; 
• факту вивезення (експорту) за межі митної території України алкогольних напоїв - згідно з даними належно оформленої митної декларації з експорту підакцизної продукції, якою підтверджено перетин митного кордону. 

Про це нагадали податківці ДПС у Полтавській області.