Новації Закону № 4113: що чекає резидентів Дія Сіті?

Нагадаємо, 01.01.2025 року набуває чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 04.12.2024 р. № 4113-ІХ (далі - Закон № 4113). 

Новаціями Закону № 4113 є: 

• уточнено положення Податкового кодексу України (далі – ПКУ) щодо застосування резидентами Дія Сіті відповідної ставки податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО) та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – ЄСВ) при виплаті доходів платникам податку – спеціалістам резидента Дія Сіті; 

• уточнено положення ПКУ щодо порядку сплати ПДФО з доходів платників податку – спеціалістів резидента Дія Сіті за відповідні календарні місяці, в яких резидент Дія Сіті не відповідав відповідним вимогам профільного законодавства; 

• визначений порядок сплати ПДФО та ЄСВ з доходів платників податку – спеціалістів резидента Дія Сіті, який був зареєстрований як стартап; 

• уточнено порядок сплати військового збору окремими платниками збору; 

• звільнено самозайнятих осіб (фізичних осіб – підприємців, осіб, які провадять незалежну професійну діяльність), які призвані на військову службу під час мобілізації або залучені до виконання обов’язків щодо мобілізації, від нарахування, сплати та подання звітності з військового збору на весь період їх військової служби. 

Щодо змін в сплаті ПДФО та ЄСВ резидентами Дія Сіті 

1. Відповідно до пп. 170.14-1.2 ПКУ за ставкою ПДФО, визначеною п. 167.2 ПКУ у розмірі 5%, оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що виплачуються на його користь резидентом Дія Сіті у вигляді: 

а) заробітної плати; 

б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням; 

в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори. 

Зверніть увагу! Змінами, внесеними Законом № 4113, уточнено положення ПКУ та чітко визначено, що ставка ПДФО у розмірі 5% до зазначених доходів застосовується, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті. 

Доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, що були нараховані (виплачені) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою 18%. 

2. Змінами до пп. 170.14-1.5 ПКУ уточнено порядок сплати ПДФО з доходів платників податку – спеціалістів резидента Дія Сіті за відповідні календарні місяці, в яких резидент Дія Сіті не відповідав відповідним вимогам профільного законодавства. 

Для застосування резидентом Дія Сіті до доходів платників податку – спеціалістів резидента Дія Сіті ставки ПДФО у розмірі 5% він має відповідати у відповідному місяці вимогам, визначеним п. 2 і п. 3 ч. першої ст. 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» 15.07.2021 р. № 1667-IX (далі - Закон № 1667), а саме:  

• розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістів має становити не менше, ніж еквівалент 1200 євро;  

• середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів має становити не менше 9 осіб. 

У разі якщо податковий агент – резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав зазначеним вимогам, такий податковий агент зобов’язаний у межах податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого ЄСВ самостійно нарахувати ПДФО за ставкою 18% щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, що були нараховані (виплачені) протягом такого календарного місяця, та за власний рахунок сплатити (перерахувати) до подання податкового розрахунку ПДФО до бюджету за вирахуванням податку, що був сплачений (перерахований) до бюджету з таких доходів. 

3. Відповідно до ч. третьої ст. 5 Закону № 1667 надано право юридичній особі, яка відповідає не всім вимогам для резидента Дія Сіті, перебувати у зазначеному статусі, але не довше ніж до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, в якому вона набула статусу резидента Дія Сіті, за умови дотримання вимог, встановлених ч. третьою ст. 5 Закону № 1667. 

Законом № 4113 встановлено, що до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому податковий агент набуде статусу резидента Дія Сіті, до доходів, які виплачуються спеціалістам резидента Дія Сіті, застосовується ставка ПДФО у розмірі 5% і в тому календарному місяці, в якому вони не відповідали вимозі, визначеній п. 3 ч. першої ст. 5 Закону № 1667 (п. 170.14-1.6 ПКУ, який набуває чинності з 01.02.2025 р.). 

Якщо після настання 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому вони набули статусу резидента Дія Сіті, такий податковий агент – резидент Дія Сіті продовжує не відповідати вимозі, визначеним Законом № 1667, такий податковий агент – резидент Дія Сіті зобов’язаний у строк, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, самостійно нарахувати та сплатити (перерахувати) за власний рахунок до бюджету ПДФО за ставкою 18% щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, виплачених протягом останніх трьох місяців календарного року, наступного за календарним роком, в якому податковий агент набув статусу резидента Дія Сіті, за вирахуванням податку, що був сплачений (перерахований) до бюджету з таких доходів. 

При цьому сума такого сплаченого (перерахованого) податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті. 

4. Змінами до ч. 14-1 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі – Закон № 2464) уточнено порядок застосування відповідної ставки ЄСВ новими резидентами Дія Сіті. Положення ч. 14-1 ст. 8 Закону № 2464 набуває чинності з 01.02.2025 р. 

На сьогодні ЄСВ для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним Законом № 1667 (розмір середньої місячної винагороди залученим працівникам та гіг-спеціалістів має становити не менше, ніж еквівалент 1200 євро, середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів має становити не менше 9 осіб, загальна сума податкового боргу протягом 30 днів не перевищує 10 мінЗП (виходячи з розміру мінЗП, встановленої на 1 січня поточного календарного року)), встановлюється: 

• на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у т. ч. в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», – у розмірі мінімального страхового внеску (1760 грн на місяць (8000 грн × 22%) на 2025 р.); 

• на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом № 1667, – у розмірі мінімального страхового внеску. 

Змінами, внесеними Законом № 4113, уточнено положення Закону № 2464 та чітко визначено, що ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску із зазначених доходів сплачується резидентом Дія Сіті починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому платником набуто статус резидента Дія Сіті. 

5. Відповідно до ч. третьої ст. 5 Закону № 1667 надано право юридичній особі, яка відповідає не всім вимогам для резидента Дія Сіті, перебувати у зазначеному статусі, але не довше ніж до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, в якому вона набула статусу резидента Дія Сіті, за умови дотримання вимог, встановлених Законом № 1667. 

Крім того, Законом № 4113 встановлено, що такі юридичні особи до 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому вони набули статусу резидента Дія Сіті, сплачують ЄСВ у розмірі мінімального страхового внеску і в такому календарному місяці, в якому вони не відповідали вимогам, визначеним Законом № 1667. 

Якщо після настання зазначеного терміну такий платник – резидент Дія Сіті продовжує не відповідати вимогам, Закону № 1667, такий платник – резидент Дія Сіті зобов’язаний у місячний строк самостійно донарахувати та сплатити ЄСВ за ставкою у розмірі 22% (8,41% за найманого працівника з інвалідністю) щодо доходів, виплачених протягом кожного звітного періоду, коли платник не відповідав зазначеним вимогам, в межах останніх трьох місяців календарного року, наступного за календарним роком, в якому платник набув статусу резидента Дія Сіті, за вирахуванням ЄСВ, що був сплачений у розмірі мінімального страхового внеску за такі звітні періоди. 

Важливо! До таких донарахованих сум не застосовується штраф у розмірі 10% донарахованої суми, встановлений п. 3 ч. 11 ст. 25 Закону № 2464. 

Про це повідомили податківці ДПС України.