Обмеження для перебування на єдиному податку 1-3 групи

Не всі суб’єкти господарювання можуть бути платниками єдиного податку. Є ряд обмежень, які не дають права обрати спрощену систему оподаткування  та перебувати на ній. Ці вимоги передбачені ст.291 Податкового кодексу України.(далі – ПКУ).

Не дивлячись на те, що в зазначеній статті детально розписано до якої з груп (нагадаємо, що виділяють 4 групи платників єдиного податку) належить той чи інший суб’єкт господарювання, ми звернемо вашу увагу на обмеження, що стосуються фізичних та юридичних осіб – платників єдиного податку 1-3 групи.

Види діяльності, які не можуть здійснюватися платниками єдиного податку.

Отже, не можуть бути платниками єдиного податку першої - третьої груп (п.291.5 ПКУ), суб’єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють:

1) діяльність з організації, проведення азартних ігор, лотерей (крім розповсюдження лотерей), парі (букмекерське парі, парі тоталізатора);

2) обмін іноземної валюти;

3) виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива та столових вин);

4) видобуток, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення (крім виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння);

5) видобуток, реалізацію корисних копалин, крім реалізації корисних копалин місцевого значення;

6) діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України "Про страхування", сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розділом III цього Кодексу;

7) діяльність з управління підприємствами;

8) діяльність з надання послуг пошти (крім кур’єрської діяльності) та зв’язку (крім діяльності, що не підлягає ліцензуванню);

9) діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату;

10) діяльність з організації, проведення гастрольних заходів.

А також не можуть бути платниками єдиного податку:

1) фізичні особи - підприємці, які здійснюють технічні випробування та дослідження, діяльність у сфері аудиту;

До відома! ДФСУ у листі від 06.01.2012 р. № 432/6/15-2216 зазначила, що діяльність у сфері бухгалтерського обліку та діяльність у сфері аудиту за своєю сутністю є різними видами діяльності, то фізичні особи - підприємці, які надають виключно бухгалтерські послуги, мають право перебувати на спрощеній системі оподаткування та бути платниками єдиного податку.

2) фізичні особи – підприємці, які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких більше ніж 0,2 га, житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких більше ніж 100 кв.м., нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких більше ніж 300 кв.м. (роз’яснення цього питання були розміщені на інформаційному ресурсі «ЗІР», категорія 107.03);

3) страхові (перестрахові) брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії, інші фінансові установи, визначені законом; реєстратори цінних паперів;

4) суб’єкти господарювання, у статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юридичним особам, які не є платниками єдиного податку, дорівнює або перевищує 25 відсотків;

5) представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юридичної особи, яка не є платником єдиного податку;

6) фізичні та юридичні особи – нерезиденти;

7) платники податків, які на день подання заяви про реєстрацію платником єдиного податку мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, що виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

8) платники єдиного податку першої - третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).

До відома! Бартерна (товарообмінна) операція – це господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у негрошовій формі в рамках одного договору (пп.14.1.10 ПКУ). Отже, платники - єдиного податку 1-3 групи не мають права здійснювати бартерні операції, в тому числі погашати заборгованість за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) іншим способом ніж грошовий. Податківці на інформаційному ресурсі «ЗІР» надали роз’яснення, категорія 108.01.01.

Умови перебування платників єдиного податку на 1-3 групі оподаткування.

До першої групи відносяться фізособи – підприємці, які:

не використовують працю найманих осіб,

здійснюють виключно роздрібний продаж товарів, надають побутові послуги населенню,

обсяг доходу за рік не перевищує 300 000,00 грн.

До другої групи відносяться фізособи – підприємці, які:

не використовують працю більш ніж 10 найманих осіб

надають послуги, у т.ч. побутові, платникам єдиного податку, населенню,

виробляють (продають) товари, здійснюють діяльність у сфері ресторанного господарства, обсяг доходу за рік не перевищує 1 500 000,00 грн.

Однак, дія цього підпункту не поширюється на фізичних осіб - підприємців, які надають посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), а також здійснюють діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.

Такі фізичні особи - підприємці належать виключно до третьої групи платників єдиного податку, якщо відповідають вимогам, встановленим для такої групи;

До третьої групи відносяться фізособи – підприємці та юрособи, які:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб не обмежена,

обсяг доходу за рік не перевищує 5 000 000,00 грн