Якщо не дотримуєтесь норм втрат підакцизної продукції: що з акцизом?

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо вдосконалення онлайн-комунікації з платниками податків та уточнення окремих положень законодавства» від 23.02.2024 р. № 3603-ІХ (далі – Закон № 3603), який набрав чинності 16.03.2024 р., внесено зміни до п. 214.6 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), яким встановлюється особливість визначення бази оподаткування акцизним податком з урахуванням: 

1) норм втрат підакцизної продукції:  

• виробничих втрат спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, норми втрат спирту, виноматеріалів, соків під час виробництва алкогольних напоїв, норми виробничих втрат алкогольних напоїв;  
• втрат нафтопродуктів під час їх приймання, зберігання, відпуску, перевантаження та транспортування;  
• сукупних втрат та відходів ферментованої тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів;  
• сукупних втрат та відходів неферментованої тютюнової сировини під час зберігання, транспортування, виробництва ферментованої тютюнової сировини;  
• втрат рідин, що використовуються в електронних сигаретах, під час їх зберігання, транспортування і використання у виробництві, у тому числі електронних сигарет.  

Розмір норм втрат окремих підакцизних товарів (спирту, біоетанолу, спиртових дистилятів, нафтопродуктів) встановлюється Кабінетом Міністрів України, зокрема:  

• постановою від 28.10.2022 р. № 1218 затверджено норми виробничих втрат і виходу спирту етилового, у тому числі біоетанолу;  
• постановою від 22.11.2022 р. № 1310 затверджено норми виробничих втрат спирту коньячного, зернового дистиляту та інших спиртових дистилятів і норм втрат спирту та готової продукції під час виробництва деяких видів алкогольних напоїв;  
• постановою від 27.01.2023 р. № 77 затверджено вимоги до обліку, зберігання, відпуску, приймання і транспортування спирту етилового та норми втрат спирту етилового під час зберігання та транспортування залізничним, водним і автомобільним транспортом;  
• постановою від 05.08.2020 р. № 686 затверджено норми втрат нафтопродуктів під час їх приймання, зберігання, відпуску, перевантаження та транспортування.  

Розмір нормативних втрат інших видів підакцизної продукції (тютюнових виробів та сировини) визначається безпосередньо п. 214.6 ПКУ.  

2) норм виходу/витрат підакцизної продукції:  

• виходу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу – затверджуються КМУ;  
• середніх витрат ферментованої тютюнової сировини для виробництва сукупно усіх тютюнових виробів – протягом календарного (звітного) місяця середні витрати ферментованої тютюнової сировини для виробництва сукупно усіх тютюнових виробів, облік яких ведеться у:  
• штуках, не можуть перевищувати 600 г на 1000 шт. таких тютюнових виробів (без урахування втрат);  

- кілограмах, не можуть перевищувати 1000 г на 1000 г таких тютюнових виробів (без урахування втрат).  

Щодо порядку визначення бази оподаткування акцизним податком

Пунктом 214.6 ПКУ передбачений порядок визначення бази оподаткування акцизним податком за наявності:  

1) понаднормативних втрат та відходів для:  

• спирту етилового, у т. ч. біоетанолу, спиртових дистилятів базою оподаткування є понаднормативно втрачена їх кількість;  
• спирту, виноматеріалів, соків та алкогольних напоїв під час виробництва алкогольних напоїв – кількість таких понаднормативно втрачених товарів (продукції) під час виробництва алкогольних напоїв або понаднормативних виробничих втрат алкогольних напоїв, норми за якими визначені постановою КМУ;  
• ферментованої тютюнової сировини – втрачений обсяг тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування і використання у виробництві тютюнових виробів, який перевищує сукупні норми втрат та відходів, визначені ПКУ, за відповідний календарний (звітний) місяць;  
• неферментованої тютюнової – втрачений обсяг тютюнової сировини під час її зберігання, транспортування, виробництва ферментованої тютюнової сировини, який перевищує сукупні норми втрат та відходів, визначені ПКУ, за відповідний календарний (звітний) місяць;  
• рідин, що використовуються в електронних сигаретах, у т. ч. електронних сигарет – втрачений об’єм таких рідин під час їх зберігання, транспортування і використання у виробництві, який перевищує норми втрат, визначені ПКУ, протягом такого календарного (звітного) місяця;  
• нафтопродуктів під час їх приймання, зберігання, відпуску, перевантаження та транспортування та якщо з таких обсягів акцизний податок не сплачувався або сплачувався за пільговою ставкою – втрачений обсяг нафтопродуктів, який перевищує норми втрат, затверджені постановою КМУ.  

2) незабезпечення виходу/понаднормативних витрат підакцизної продукції:  

у разі незабезпечення нормативного виходу спирту етилового, у т. ч. біоетанолу, спиртових дистилятів, допущеного з вини виробника під час їх виробництва, базою оподаткування є кількість спирту етилового, у т. ч. біоетанолу, спиртових дистилятів, яка визначається як різниця між кількістю спирту етилового, у т. ч. біоетанолу, спиртових дистилятів, яку можна було б виробити з дотриманням затверджених КМУ норм виходу, і кількістю фактично вироблених спирту етилового, у т. ч. біоетанолу, спиртових дистилятів.  

За наявності понаднормативних витрат ферментованої тютюнової сировини під час виробництва тютюнових виробів базою оподаткування є:  

• для тютюнових виробів, облік яких ведеться у кілограмах, – обсяг понаднормативно витраченої ферментованої тютюнової сировини у виробництві тютюнових виробів;  
• для тютюнових виробів, облік яких ведеться в штуках, – кількість таких тютюнових виробів, яку можна було б виробити з обсягів перевитраченої тютюнової сировини з розрахунку 600 г на 1000 шт. 

Про це інформує Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП.