Коригування фінансового результату до оподаткування у разі компенсації за ремонт товару нерезидентом

Якщо платник податку на прибуток придбаває товари (у тому числі необоротні активи, але без орендних активів), роботи чи послуги у певних категорій нерезидентів (які не відповідають критеріям контрольованих операцій та не є винятками згідно з ПКУ), він повинен збільшити фінансовий результат на 30% від суми таких витрат. Це зроблено для запобігання виведенню капіталу через заниження бази оподаткування. 

Зокрема, у: 

• нерезидентів (у т. ч. пов’язаних осіб – нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабміном відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ; 
• нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабміном відповідно до пп. 39.2.1.2-1 ПКУ, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у т. ч. податок з доходів, отриманих за межами держави (території) реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави (території), в якій вони зареєстровані як юридичні особи. 

Вимоги пп. 140.5.4 ПКУ не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст. 39 ПКУ, але без подання звіту. 

Відповідно до пп. 39.2.1.1 та пп. 39.2.1.7 ПКУ контрольованими вважаються операції з нерезидентами за умов: 

• річний дохід платника податку перевищує 150 млн.грн (без ПДВ); 
• обсяг операцій з контрагентом перевищує 10 млн.грн (без ПДВ). 

До контрольованих відносяться операції з: 

• пов’язаними особами – нерезидентами; 
• нерезидентами через комісіонерів; 
• нерезидентами з держав/територій, включених до відповідних переліків КМУ; 
• нерезидентами, організаційно-правова форма яких внесена до Переліку КМУ № 480; 
• нерезидентом та його постійним представництвом в Україні. 

Якщо резидент відшкодовує вартість ремонту товару нерезиденту, чия організаційно-правова форма (або країна реєстрації) входить до “ризикових” переліків Кабміну, визначених постановою від 04.07.2017 р. № 480 та постановою від 27.12.2017 р. № 1045 і якщо сума цих операцій згідно з ПКУ не вважається контрольованою (тобто не перевищує лімітів ТЦО, встановлених пп. 39.2.1.7 ПКУ), то платник податку повинен застосувати збільшуючу різницю 30% (пп. 140.5.4 ПКУ) до суми такого відшкодування. 

Про це повідомили податківці ДПС у Дніпропетровській області.