вгору

Кошти від ЮНІСЕФ: об’єкт оподаткування ПДВ та податковий кредит

ЮНІСЕФ є дитячим фондом ООН, який співпрацює з урядами і науковими установами, бізнесом і громадськими організаціями, лікарнями і навчальними закладами, для вирішення проблем дітей. 

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Податкового кодексу України (далі – ПКУ). 

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розд. V та підрозд. 2 розд. XX ПКУ. 

Чи виникає об’єкт оподаткування ПДВ при отриманні платником податку коштів від ЮНІСЕФ? 

Згідно з пп. «а» і «б» п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 ПКУ розташоване на митній території України. 

Отже, об’єктом оподаткування ПДВ є операції платника ПДВ з постачання товарів/послуг, а не отримання коштів. 

Тому, у разі якщо кошти, що отримуються платником від ЮНІСЕФ не є компенсацією вартості товарів/послуг, що безпосередньо постачаються платником податку, то при отриманні таких коштів податкових наслідків з ПДВ у платника не виникає. 

Разом з цим, якщо зазначені кошти надходять до платника податків в рахунок оплати вартості поставлених (чи тих, які планується поставити у майбутньому) таким платником товарів/послуг, то такі кошти включаються до бази оподаткування ПДВ. 

Чи формується податковий кредит у разі, якщо оплата товару/послуги здійснена коштами, отриманими від ЮНІСЕФ? 

Пунктом 198.3 ПКУ передбачено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з: 

  • придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; 
  • придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); 
  • ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. 

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. 

Загальне правило формування податкового кредиту передбачає включення до складу податкового кредиту усіх сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при придбанні товарів/послуг незалежно від того, для використання в яких операціях придбані такі товари/послуги. 

Отже, товари/послуги, придбані за рахунок коштів, отриманих платником від ЮНІСЕФ, вважаються придбаними безпосередньо таким платником, і суми ПДВ, сплачені при їх придбанні, відносяться до податкового кредиту на підставі податкових накладних, складених та зареєстрованих в ЄРПН постачальниками. 

У разі, якщо такі придбані з ПДВ товари/послуги призначаються для використання/починають використовуватися платником податку в неоподатковуваних операціях/у негосподарській діяльності, платник податку за такими товарами/послугами зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПКУ. 

Про це повідомлено на Інформаційно-довідковому ресурсі “ЗІР”, категорія 101.04.