Надання комунального майна в оренду: що з ПДВ?

До доходів загального фонду бюджетів сільських, селищних, міських територіальних громад належать надходження від орендної плати за користування майновим комплексом та іншим майном, що перебуває в комунальній власності, засновником яких є сільські, селищні, міські ради. Це визначено п. 29 ст. 64 Бюджетного кодексу України. 

Порядок розподілу орендної плати для об’єктів, що перебувають у комунальній власності, між відповідним бюджетом, орендодавцем і балансоутримувачем визначається представницьким органом місцевого самоврядування. Про це йдеться у п. 5 ст. 17 Закону України «Про оренду державного та комунального майна» від 03.10.2019 р. № 157-IX. 

Нагадаємо, що згідно із пп. «б» п. 185.1 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) об’єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ. 

Не є об’єктом оподаткування операції з оплати орендної плати чи концесійного платежу за договорами відповідно оренди чи концесії єдиного майнового комплексу державного чи комунального підприємства (його структурного підрозділу), якщо орендодавцями чи концесієдавцями за договорами виступають органи державної влади чи органи місцевого самоврядування, а платежі відповідно до закону зараховуються до Держбюджету або місцевого бюджету (пп. 196.1.15 ПКУ). 

Тобто, не є об’єктом оподаткування операції з оплати орендної плати за надане в оренду комунальне майно при дотриманні наступних умов: 

• в оренду надається єдиний майновий комплекс комунального підприємства (його структурного підрозділу); 

• орендодавцем за договором виступає орган місцевого самоврядування; 

• орендні платежі в повному обсязі зараховуються до місцевого бюджету. 

Варто зазначити, що у разі недотримання будь-якої із зазначених умов операція з оплати орендної плати за надане в оренду комунальне майно підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою. 

Відповідно до п. 201.1 ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням КЕП або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» від 05.10.2017 р. № 2155-VIII та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. 

Таким чином, послуги з надання орендодавцем комунального майна в оренду є об’єктом оподаткування ПДВ, незалежно від того, чи розподіляє орендар суму орендної плати, чи перераховує її на рахунок орендодавця в повному обсязі (крім операцій, визначених пп. 196.1.15 ПКУ). 

Тому, на дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ комунальне підприємство - орендодавець (незалежно від того, чи розподіляє орендар суму орендної плати чи перераховує її на рахунок орендодавця в повному обсязі) складає податкову накладну на всю суму орендної плати, передбачену договором оренди. 

Про це повідомили податківці ДПС у Дніпропетровській області. 

Про розмір орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності читайте в Блозі бухгалтера, в Інформері програми M.E.Doc та на нашому Telegram-каналі.