Особливості визначення податкових різниць для тих, хто перейшов з 2% ЄП: питання-відповіді

Нагадаємо нашим читачам, що з 01.08.2023 року юридичні особи, які скористалися спрощеною системою за ставкою 2%, були переведені на попередню систему оподаткування.  

Умови повернення на попередню систему оподаткування передбачені Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» від 30.06.2023 р. № 3219-IX. 

Про особливості переходу з 01.08.2023 на сплату податку на прибуток ми вже писали раніше у наших матеріалах. 

У цій статті зупинимось на питаннях-відповідях, які виникають у платників податку на прибуток після переходу з 2% ЄП. 

Податкові різниці при здійснення експортно-імпортних операцій 

Чи застосовує платник податку, який перебуваючи на 2%ЄП у 2023 році здійснював експортні та імпортні операції з контрагентами ‒ резидентами країн, що мають статус низькоподаткової юрисдикції, коригувальні різниці відповідно до пп. 140.5.4 та 140.5.5-1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), якщо після переходу на сплату податку на прибуток з 01.08.2023 такі операції не здійснював? 

Ні, такі коригувальні різниці не застосовуються, оскільки вартість придбаних або реалізованих товарів (робіт, послуг) у періоди перебування на сплаті єдиного податку у 2023 році не враховується при визначенні різниць відповідно до пп. 140.5.4 та 140.5.5-1 ПКУ. 

Різниці при нарахування роялті 

Платник податку, який перебував на 2% ЄП у 2023 році сплачував роялті нерезиденту, а після повернення на сплату податку на прибуток з 01.08.2023 застосовує коригувальні різниці. Нарахування роялті у складі витрат відбувалось також після переходу на сплату податку на прибуток. Як правильно розрахувати різницю згідно з пп. 140.5.7 ПКУ?  

При збільшенні фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду платник податку має врахувати суму витрат по нарахуванню роялті на користь нерезидента за вирахуванням сум роялті, нарахованих у періоді перебування на сплаті єдиного податку у 2023 році. 

Особливості визначення податкових різниць за операціями з інструментами власного капіталу 

Як враховуються при визначенні податкових різниць суми дооцінки та уцінки у фінансовому результаті до оподаткування на інструменти власного капіталу, перекласифіковані у фінансові зобов’язання проведені у 2023 році відповідно до правил бухгалтерського обліку?  

У 2023 році не враховуються платниками податку, які перебували на 2% ЄП та з 01.08.2023 повертаються на сплату податку на прибуток, суми дооцінки та уцінки, враховані у фінансовому результаті до оподаткування на інструменти власного капіталу, перекласифіковані у фінансові зобов’язання відповідно до НП(С)БО або МСФЗ за періоди перебування на сплаті єдиного податку для цілей застосування пп. 140.4.6 та пп. 140.5.8 ПКУ. 

Більш докладно щодо оподаткування після переходу з 2% ЄП читайте у Інформлисті №4/2023.