Щодо особливості здійснення операцій з вивезення за межі України окремих видів товарів

ДПСУ листом від 15.11.2024 № 31717/7/99-00-21-03-02-07 проінформувала платників про особливості здійснення операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів (далі – Товари-РЕЗ) у період дії воєнного стану. Це пов'язано із прийняттям Кабміном рішення про початок функціонування режиму експортного забезпечення (далі – РЕЗ). Про запровадження Урядом РЕЗ для окремих видів агропродукції ми писали - тут. 

Так, у листі ДПСУ наведено правила для аграріїв-експортерів щодо заповнення ПН/РК наведена:  

Нормативна база 

Здійснення операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту Товарів-РЕЗ у період дії воєнного стану регулюють наступні нормативно-правові акти, зокрема: 

Закон України  "Про зовнішньоекономічну діяльність" від 16.04.1991 р. № 959-ХІІ (далі - Закон № 959-ХІІ); 

Податковий та Митний кодекси України з урахуванням змін (далі - ПКУ та МКУ відповідно); 

постанова Кабміну "Про затвердження Порядку затвердження мінімально допустимих експортних цін на окремі види товарів" від 20.08.2024 р. № 944 (далі - Порядок № 944); 

постанова Кабміну "Про внесення змін до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 24.09.2024 року № 1088 (далі - Постанова № 1088); 

постанова Кабміну "Про внесення змін до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 18.10.2024 р. № 1187 (далі - Постанова № 1187); 

постанова Кабміну "Про запровадження режиму експортного забезпечення" від 29 жовтня 2024 року № 1261 (далі - Постанова № 1261). 

Загальні норми 

Запровадження РЕЗ здійснюється на підставі Постанови № 1261, яка набирає чинності з 1 грудня 2024 року. 

Зверніть увагу! До дати запровадження режиму експортного забезпечення оподаткування ПДВ операцій з експорту Товарів-РЕЗ, складання податкових накладних за такими операціями та їх відображення в деклараціях з ПДВ здійснюється в загальному порядку. 

Статтею 19-2 Закону № 959-ХІІ передбачено, що експорт Товарів-РЕЗ може здійснюватися лише зареєстрованими платниками ПДВ. 

Суб’єктам підприємницької діяльності, які не зареєстровані як платники ПДВ, здійснювати експорт Товарів-РЕЗ в період дії режиму експортного забезпечення, тобто, з 1 грудня 2024 року, забороняється. 

Оподаткування ПДВ операцій з експорту Товарів-РЕЗ в період дії режиму експортного забезпечення здійснюється за ставками, визначеними пп. "а" і "г" пункту 193.1 ПКУ для операцій з постачання таких товарів на митній території України, зокрема: 

• за ставкою 14% оподатковуються операції з експорту товарів, які класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД 1001 (пшениця і суміш пшениці та жита (меслин)), 1003 (ячмінь), 1005 (кукурудза), 1201 (соєві боби), 1205 (насіння ріпаку або кользи), 1206 00 (насіння соняшнику); 

• за ставкою 20% оподатковуються операції з експорту товарів, які класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД 0409 00 00 00 (мед натуральний), 0802 31 00 00 (горіхи волоські у шкаралупі), 0802 32 00 00 (горіхи волоські без шкаралупи), 1002 (жито), 1004 (овес), 1507 (олія соєва та її фракції, рафіновані або нерафіновані), 1512 (олії соняшникова, сафлорова або бавовняна та їх фракції, рафіновані або нерафіновані), 1514 (олії ріпакова (із ріпака або кользи) або гірчична та їх фракції, рафіновані або нерафіновані), 2306 (макуха та інші тверді відходи і залишки, одержані під час добування рослинних або мікробних жирів і олій, за винятком відходів товарної позиції 2304 або 2305). 

Крім того, абз. 10-12 ст. 19-2 Закону № 959-ХІІ передбачені винятки, до яких режим експортного забезпечення не застосовується, а саме: 

• вивезення Товарів-РЕЗ як припасів транспортними засобами комерційного призначення відповідно до ст. 229 МКУ; 

• вивезення Товарів-РЕЗ (товарних підкатегорій 1001 91 10 00, 1002 10 00 00, 1003 10 00 00, 1004 10 00 00, 1005 10 13 00, 1005 10 15 00, 1005 10 18 00, 1201 10 00 00, 1205 10 10 00, 1206 00 10 00 згідно з УКТ ЗЕД), які здійснюються платниками ПДВ у супроводі фітосанітарного сертифіката, виданого з урахуванням положень пункту 15 розділу ІХ Закону України "Про карантин рослин". 

Забороняється експорт Товарів-РЕЗ, якщо передбачені зовнішньоекономічним договором контрактні (зовнішньоторговельні) ціни є нижчими, ніж мінімально допустимі експортні ціни, затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну аграрну політику. 

Інформація про мінімально допустимі експортні ціни розміщується в порядку, визначеному Порядок № 944, на офіційному вебсайті Мінагрополітики. 

Складання податкових накладних та розрахунків коригування за операціями з експорту Товарів-РЕЗ 

Платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту Товарів-РЕЗ зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну (далі - ПН) та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів (пп. 97.1, 97.2 ПКУ).  

Таким чином, в одній ПН не може бути відображено два та більше видів товарів. 

ПН_РЕЗ, яка була складена на операцію з експорту Товарів-РЕЗ, та не була зареєстрована в ЄРПН, не надає платнику податку можливості розпочати митне оформлення такого товару. 

Реєстрація в ЄРПН ПН_РЕЗ / РК_РЕЗ, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України Товарів-РЕЗ, та направлення квитанції про прийняття / неприйняття, або зупинення реєстрації таких ПН_РЕЗ / РК_РЕЗ здійснюються протягом трьох операційних днів з дня подання їх для реєстрації в ЄРПН. 

Якщо з дати реєстрації в ЄРПН ПН_РЕЗ, минуло 30 календарних днів і протягом такого періоду не оформлено митну декларацію на такі товари, реєстрація ПН_РЕЗ в ЄРПН скасовується (разом із розрахунками коригування,  які були складені до такої податкової накладної). 

Відображення операцій з експорту Товарів-РЕЗ у податковій звітності 

Операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту Товарів-РЕЗ відображаються у складі податкової декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства, незалежно від дати складання податкової накладної на вказану операцію. 

Декларування бюджетного відшкодування 

У разі виникнення від’ємного значення суми, розрахованої згідно ПКУ, за рахунок коригування податкових зобов’язань на підставі пп. "в" пп. 97.4 підрозд 2 розд. ХХ ПКУ така сума підлягає бюджетному відшкодуванню відповідно до пп. "б" п. 200.4 ПКУ.