Зміни форми податкової накладної та декларації з ПДВ: проєкт Мінфіну

ДПСУ 29.07.2024 р. оприлюднила проєкт наказу Міністерства фінансів України «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України». 

Проєкт наказу розроблено з метою практичної реалізації податкових механізмів у частині застосування режиму експортного забезпечення до операцій з вивезення за межі митної території України окремої сільськогосподарської продукції (зернових та олійних культур), перелік якої визначено у ст. 19-2 Закону України від 16.04.1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність», шляхом внесення змін до: 

• форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної, затверджених наказом Мінфіну від 31.12.2015 року № 1307; 

• форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджених наказом Мінфіну від 28.01.2016 року № 21. 

Проєктом наказу передбачено: 

1) викладення форми податкової накладної у новій редакції у зв’язку з доповненням її новими реквізитами, а саме щодо: 

• зазначення інформації про договір (контракт), відповідно до якого здійснюється операція з вивезення за межі митної території України товарів, та реквізитів митної декларації за такою операцією; 

• проставляння ознаки «власна сільськогосподарська продукція» у разі складання податкової накладної за операцією з постачання на митній території України та/або вивезення за межі митної території України окремих видів товарів, які є власною сільськогосподарською продукцією у розумінні пп. 14.1.331 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), що класифікується за кодом УКТ ЗЕД, до якого застосовано режим експортного забезпечення; 

2) викладення форм податкової звітності з податку на додану вартість у нових редакціях, згідно з якими, зокрема: 

• декларацію та уточнюючий розрахунок доповнено новими рядками, в яких підлягатимуть відображенню операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів та інформація про коригування показників за такими операціями. 

Крім того, скасовано обов’язок щодо здійснення перерахунку частки використання необоротних активів, придбаних до 01 липня 2015 року, в оподатковуваних операціях за результатами одного, двох і трьох років, що настають за роком, в якому вони почали використовуватися (введенні в експлуатацію), та відображення коригування податкового кредиту за результатами такого перерахунку в рядку 15 декларації як такого, що втратив свою актуальність у звʼязку із відсутністю норми ПКУ щодо необхідності проведення таких розрахунків. При цьому враховано можливість здійснення платниками податків уточнення таких показників шляхом передбачення у формі уточнюючого розрахунку рядка 15.2, в якому відображатиметься уточнення результатів коригування податкового кредиту за наявності підстав, визначених ПКУ. 

Натомість до заповнення рядка 15 декларації застосовано новий порядок, який передбачає відображення у такому рядку коригування податкового кредиту у випадку повернення товару / послуги або суми попередньої оплати за відсутності реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, при заповненні якого обов’язковим є подання додатка 1 до декларації. 

Також у формі декларації та уточнюючого розрахунку: 

• деталізовано структуру таблиці, в якій зазначається інформація  про зміну (збільшення / зменшення) залишку від’ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку шляхом поділу такої інформації на два окремі блоки, при цьому в блоці про дані податкового повідомлення-рішення суму залишку від’ємного значення передбачено зазначати в розрізі постачальників, за якими відбулась зміна залишку такої суми;   

• додаток 1 до декларації доповнено новою таблицею 1.3, в якій платники податку зазначатимуть відомості про коригування податкових зобовʼязань за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів на підставі розрахунків коригування, складених на підставі підпунктів «б», «в» пп. 97.4 п. 97 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Така інформація, зокрема, дозволить забезпечити контроль за повнотою декларування зобов’язань та правильності визначення суми бюджетного відшкодування за такими операціями; 

• об’єднано додатки 2 та 3 до декларації в додаток 2, у зв’язку з чим додаток 3 до декларації скасовано та відповідно змінено порядкові номери додатків 4, 5, 6, 7 до декларації на додатки 3, 4, 5, 6. 

В об’єднаному додатку 2 до декларації передбачено застосування оновленої таблиці 1, в якій структуровано порядок та змінено хронологію надання платниками податку інформації про розрахунок суми відʼємного значення та суми бюджетного відшкодування, а саме: в розрізі звітних (податкових) періодів, у яких виникло від’ємне значення; податкових накладних, згрупованих по періодах їх складання окремо по кожному постачальнику товарів / послуг, за яким сформовано таке значення, а також розрахунків коригування, складених на підставі пп. «в» пп. 97.4 п. 97 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, у разі якщо таке коригування призвело до виникнення від’ємного значення суми, яка підлягає бюджетному відшкодуванню.   

При цьому додаток 2 до декларації доповнено новою таблицею 1.1. У такій таблиці запропоновано зазначати інформацію про розрахунок сум податку за операціями з придбання товарів / послуг, які було враховано на погашення податкових зобов’язань, визначених за операціями з експорту окремих видів товарів, за умови фактичної сплати сум податку таким постачальникам товарів / послуг або Державного бюджету України. 

Оновлена форма додатка 2 до декларації забезпечить проведення автоматизованої перевірки правильності декларування платниками податків суми відʼємного значення під час проведення електронної камеральної перевірки платників податку з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість тощо; 

• додаток 5 до декларації доопрацьовано щодо врахування під час розрахунку частки використання товарів / послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях обсягів постачання за операціями з експорту окремих товарів. Крім того, скасовано обов’язок щодо дублювання проведення такого розрахунку частки за показниками попереднього календарного року, що розраховувався у декларації за січень, встановивши єдиний період – грудень, в якому розрахована частка застосовуватиметься як для здійснення перерахунку за підсумками календарного року, так і протягом наступного календарного року для визначення податкового зобов’язання відповідно до п. 199.1 ПКУ; 

3) внесення змін до Порядку заповнення податкової накладної та Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ.