Зміни у декларації з податку на прибуток - роз'яснення ДПС

ДПС України у листі від 09.04.2025№9616/7/99-00-21-02-01-07 повідомляє, що 04 квітня 2025 року набрав чинності наказ Мінфіну «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» від 13.02.2025 р. № 94, зі змінами, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 03.03.2025 № 133 «Про внесення змін до наказу Мінфіну від 13 лютого 2025 року № 94» (далі - наказ № 94). 

Наказом № 94 внесено зміни до Декларації, пов’язані з реалізацією положень законів України від 10.10.2024 р. № 4015-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану»  (далі - Закон № 4015) та від 04.12.2024 р. № 4113-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі - Закон № 4113). 

Законом № 4015 внесено зміни та доповнення до Податкового кодексу України (далі - ПКУ), зокрема, щодо встановлення: 

1) базової (основної) ставки податку на прибуток у розмірі 25%, запровадженої з 01.01.2025 року, для цілей: 

• оподаткування прибутку фінансової установи (крім страховика); 
• оподаткування скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії фінансової установи (крім страховика); 
• застосування положень щодо сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток під час виплати дивідендів фінансовою установою (крім страховика); 

2) розміру авансового внеску, який сплачується з 01.01.2025 р. платниками податку на прибуток підприємств за кожний пункт обміну іноземної валюти. 

Крім того, ПКУ доповнено положеннями щодо: 

1) особливостей оподаткування діяльності з роздрібної торгівлі пальним, що застосовуються з 01.12.2024 р., а саме: 

• встановлено розмір авансового внеску з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним; 
• встановлено порядок сплати авансового внеску з податку на прибуток підприємств; 

2) особливостей визначення мінімального податкового зобов’язання у період з 01.01.2024 р. по 31.12 року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан. 

У зв’язку із цими змінами у формі Декларації: 

• рядок 10 «Особливі відмітки» доповнено рядками: «фінансові установи, крім страховика»; «платника податку, який сплачує авансові внески за кожний пункт обміну іноземної валюти»; «платника податку, який сплачує авансові внески за кожне місце роздрібної торгівлі пальним»; 
• показники рядків 26 ОВ - 28, 36 щодо відображення сум авансових внесків з місць роздрібної торгівлі пальним та примітку «5» щодо застосування, зокрема, фінансовими установами базової (основної) ставки податку на прибуток у розмірі 25% викладено в нових редакціях. 
• Також зміни внесено в додатки ВП, АВ, КІК, ЗП. 

Крім цього, у Декларації: 

• виключено додаток ОВ до Декларації (рядок 26 ОВ), натомість доповнено новим додатком ЩАВ до Декларації (рядок 26 ЩАВ), у якому відображаються розрахунок авансового внеску за кожний пункт обміну іноземних валют та розрахунок авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним; 
• викладено в новій редакції Додаток МПЗ-З до рядка 02 МПЗ-З додатка МПЗ, який складається платниками податку - власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, та розраховується щодо кожної земельної ділянки. При визначенні платником МПЗ в період з 01 січня 2024 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, сума МПЗ розраховується відповідно до пп. 38-1.1.1 та 38-1.1.2 ПКУ, не може становити менше 700 грн/га, а для земельних ділянок, у площі яких частка ріллі становить не менше 50 %, - 1400 грн/га. 

Законом № 4113 ПКУ доповнено положеннями щодо невключення до бази оподаткування операцій резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, зокрема в частині суми пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення та страхових платежів, які набрали чинності з 01.01.2025 р. 

У зв’язку із цими змінами рядки 16.5, 16.6, 17 додатка ДІЯ узгоджено відповідно до положень ПКУ. 

Якщо в результаті зміни правил  оподаткування змінюються форми податкової звітності, до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, чинними є форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення (п. 46.6 ПКУ). 

Враховуючи вищевикладене, платникам податку на прибуток необхідно подавати Декларацію за оновленою формою за звітний (податковий) період – півріччя 2025 року.  

Водночас платникам податку, що декларують показники, визначення яких пов’язано зі змінами до положень ПКУ, що набрали чинності у 2024 році, рекомендуємо за звітний (податковий) період - 2024 рік та І квартал 2025 року подати уточнюючу Декларацію за оновленою формою, із відображенням, зокрема: 

• у рядку 26 ЩАВ - нарахувань авансових внесків, із відповідним заповненням у додатку ЩАВ розрахунку авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним відповідно до пп. 141.14.2 ПКУ; 
• у додатку МПЗ-З - деталізованих показників розрахунку МПЗ, з урахуванням положень п. 74 підрозд. 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ; 
• у додатку АМ - інформації щодо нарахованої амортизації, з урахуванням положень п. 43-1 та п. 69 підрозд. 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ. 

У разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій та пені. 

Про те, коли вперше подавати оновлену декларацію з податку на прибуток, як отримати ліцензію щодо роздрібної торгівлі пальним, читайте в Блозі бухгалтера, в Інформері програми M.E.Doc та на нашому Telegram-каналі.