Коли потрібно подавати декларацію про доходи: роз’яснення та приклади від ДПС

Про старт кампанії декларування громадянами доходів, одержаних у 2024 році, ми повідомляли тут. 

Податківці навели приклади, коли у фізособи виникає обов’язок щодо подання декларації про майновий стан і доходи, а коли ні. 

Приклад 1. Спадщина, за якою не сплачено ПДФО та військовий збір 

Платник податку отримав 25.03.2024 р. свідоцтво на право спадщини на нерухоме майно від спадкодавця – рідної тітки. ПДФО та військовий збір при нотаріальному оформленні спадщини не сплачувався. Чи необхідно подавати декларацію? 

Відповідно до пп. 174.2.2 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) об’єкти спадщини, що успадковується спадкоємцями, які не є членами сім’ї першого та другого ступеня споріднення, підлягають оподаткуванню. 

Платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити ПДФО з таких доходів (пп. 168.2.1 ПКУ). 

Отже, в даному випадку платник податку повинен подати податкову декларацію за наслідками 2023 р. 

До відома! Відповідно до пп. 14.1.263 ПКУ членами сім’ї фізособи першого ступеня споріднення для цілей розд. IV цього Кодексу вважаються її батьки, її чоловік або дружина, діти такої фізособи, у т. ч. усиновлені. 

Членами сім’ї фізособи другого ступеня споріднення для цілей розд. IV ПКУ вважаються її рідні брати та сестри, її баба та дід з боку матері і з боку батька, онуки. 

Приклад  2. Спадщина, що отримана від члена сім’ї першого та другого ступеня споріднення 

У 2024 р. платник податку отримав у спадщину рухоме майно від спадкодавця – батька. Чи необхідно подавати декларацію? 

Відповідно до п. 179.2 ПКУ обов’язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, у разі отримання доходів у вигляді об’єктів спадщини, які відповідно до розд. IV ПКУ оподатковуються за нульовою ставкою податку та/або з яких сплачено ПДФО відповідно до п. 174.3 ПКУ. 

Об'єкти спадщини, що успадковується спадкоємцями, які є членами сім’ї першого та другого ступеня споріднення спадкодавця, підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою (пп. 174.2.1 ПКУ). 

Отже, в даному випадку вважається, що платник податку виконав свій обов’язок і декларація за наслідками 2024 р. не подається за умови відсутності інших доходів, які передбачають виникнення обов’язку щодо її подання. 

Приклад  3.  Продаж протягом року одного легкового автомобіля  

У 2024 р. платник податку продав один легковий автомобіль. Чи необхідно подавати декларацію? 

Відповідно до п. 179.2 ПКУ обов’язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, у разі отримання доходів від операцій продажу (обміну) майна, дарування, дохід від яких відповідно до ПКУ не оподатковується, оподатковується за нульовою ставкою та/або з яких при нотаріальному посвідченні договорів, за якими був сплачений ПДФО відповідно до розд. IV ПКУ. 

Дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року одного з об'єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла, та/або мопеда, не підлягає оподаткуванню (п. 173.2 ПКУ). 

Отже, в даному випадку вважається, що платник податку виконав свій обов’язок і декларація за наслідками 2024 р. не подається за умови відсутності інших доходів, які передбачають виникнення обов’язку щодо її подання. 

Приклад  4. Продаж вантажного автомобіля 

У 2024 р. платник податку продав вантажний автомобіль іншій фізособі. Оформлення договору було здійснено в сервісному центрі МВС. Сплата ПДФО та військового збору була здійснена при оформленні продажу авто. Чи необхідно подавати декларацію? 

Відповідно до п. 173.1 ПКУ дохід платника податку від продажу (обміну) об’єкта рухомого майна протягом звітного податкового року підлягає оподаткуванню. 

Платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити ПДФО з таких доходів (пп. 168.2.1 ПКУ). 

Відповідно до п. 179.2 ПКУ обов’язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, зокрема, якщо такий платник податку отримував доходи від операцій продажу (обміну) майна, дарування, дохід від яких відповідно до ПКУ не оподатковується, оподатковується за нульовою ставкою та/або з яких при нотаріальному посвідченні договорів, за якими був сплачений ПДФО відповідно до розд. IV ПКУ. 

Оскільки зазначений випадок не підпадає під випадки, встановлені п. 179.2 ПКУ (податок та військовий збір сплачувався не під час нотаріального посвідчення договорів), то у даному випадку платник податку повинен подати податкову декларацію за наслідками 2024 р. 

Приклад  5. Здавання в оренду квартири іншій фізособі 

Платник податку протягом 2024 р. здавав  в оренду власну квартиру іншій фізособі. Чи необхідно подавати декларацію? 

Відповідно до пп. 170.1.5 ПКУ якщо орендар є фізособою, яка не є самозайнятою особою, особою, відповідальною за нарахування та сплату (перерахування) податку до бюджету, є платник податку – орендодавець. 

Платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити ПДФО з таких доходів (пп. 168.2.1 ПКУ). 

Отже, в даному випадку платник податку повинен подати податкову декларацію за наслідками 2024 р. 

Приклад  6. Відчуження корпоративних прав 

Платник податку у 2024 році відчужив корпоративні права товариства іншій фізособі. Чи необхідно подавати декларацію? 

Відповідно до пп. 170.2.1 ПКУ облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік, за результатами якого платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року. 

Отже, в даному випадку платник податку повинен подати податкову декларацію за наслідками 2024 р. 

Приклад  7. Іноземні доходи  

Платник податку протягом січня-березня 2024 р. працював за кордоном та отримував там зарплату. Чи необхідно подавати декларацію? 

Відповідно до пп. 162.1.1 ПКУ платниками ПДФО є, зокрема, фізособи – резиденти, які отримують іноземні доходи. Об’єктом оподаткування є іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України (пп. 163.1.3 ПКУ). 

Порядок оподаткування іноземних доходів регулюється п. 170.11 ПКУ, пп. 170.11.1 якого визначено, що у разі якщо джерело виплат будь-яких оподатковуваних доходів є іноземним, сума такого доходу включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку – отримувача, який зобов’язаний подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи (далі – декларація), та оподатковується за ставкою ПДФО, визначеною п. 167.1 ПКУ, крім окремих випадків, передбачених пп. 170.11.1 ПКУ. 

Відповідно до п. 164.4 ПКУ під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів. 

До відома! Відповідно до пп. 170.11.2 ПКУ якщо згідно з нормами міжнародних договорів, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України, платник податку може зменшити суму річного податкового зобов’язання на суму податків, сплачених за кордоном, він визначає суму такого зменшення за зазначеними підставами у річній податковій декларації. 

Згідно з п. 13.5 ПКУ для отримання права на зарахування податків та зборів, сплачених за межами України, платник зобов’язаний отримати від державного органу країни, де отримується такий дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об’єкт оподаткування (далі – Довідка). Зазначена Довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України. 

Отже, платник податку повинен подати податкову декларацію за наслідками 2024 року. 

Про це інформує ГУ ДПС у Черкаській області. 

До відома! Податкову декларацію про майновий стан і доходи зручно подати у програмі M.E.Doc:   

• F0100214 – Податкова декларація про майновий стан і доходи;  
• F0100414 – Податкова декларація про майновий стан і доходи (довідкова).