Земля на територіях активних бойових дій: чи подавати декларацію?

Плата за землю – це обов’язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (далі – орендна плата). 

Платники податку на землю (крім фізичних осіб) повинні розрахувати річну суму податку станом на 1 січня та подати декларацію до податкової не пізніше 20 лютого. У цій декларації річна сума розбивається на щомісячні платежі. Подання такої річної декларації звільняє від необхідності подавати щомісячні (п. 286.2 Податкового кодексу України, далі - ПКУ). 

Платник плати за землю має право подавати щомісяця звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов’язку подання податкової декларації не пізніше 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним (п. 286.3 ПКУ). 

Форма податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата) затверджена наказом Мінфіну від 16.06.2015 № 560 (далі – Декларація). 

За земельні ділянки, розташовані в зонах активних бойових дій або на тимчасово окупованих територіях, плата за землю не нараховується і не сплачується. Це правило діє з першого дня місяця, коли почалися бойові дії/окупація, і до останнього дня місяця, коли вони закінчилися. Це передбачено вимогами абз. другого – четвертого пп. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ, починаючи з 01 січня 2023 року,  

Дати початку та завершення бойових дій або тимчасової окупації визначаються на основі Переліку територій. Цей Перелік затверджується Кабміном у встановленому порядку. 

Постанова КМУ від 06.12.2022 № 1364 (далі – Постанова № 1364) визначає деякі питання формування Переліку територій.  

Зокрема, п. 1 Постанови № 1364 визначається орган виконавчої влади (Міністерство розвитку громад та територій України, далі – Мінрозвитку), якому делегуються повноваження щодо затвердження Переліку територій, а також визначаються складові Переліку територій, вимоги до формату територій, за якими ці території відображаються у Переліку територій, та затверджена форма Переліку територій. 

Наказом Мінрозвитку від 28.02.2025 № 376 у розд. І Переліку територій затверджені території можливих бойових дій (п. 1 розд. І Переліку територій), території активних бойових дій (п. 2 розд. І Переліку територій) та території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси (п. 3 розд. І Переліку територій), а у розд. ІІ Переліку територій затверджені тимчасово окуповані російською федерацією території України. 

Для цілей справляння плати за землю положення пп. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ застосовується тільки до: 

• територій активних бойових дій; 
• територій активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси; 
• тимчасово окупованих рф території України. 

При цьому для об’єктів оподаткування, розташованих на території активних бойових дій, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси, застосування пп. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ починається з дати набрання чинності постановою КМУ «Про внесення змін до пункту 1 постанови Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364» від 30.04.2024 № 485, тобто плата за землю за такі об’єкти не нараховується та не сплачується, починаючи з 01.05.2024. 

Таким чином, платники плати за землю на територіях активних бойових дій, де працюють державні електронні ресурси, можуть не подавати щомісячні декларації (з травня 2024) та річні декларації (з 2025), якщо такі ділянки включено до Переліку територій згідно з підрозд. 3 розд. І. 

Якщо платники плати за землю відповідно до п. 286.2 ПКУ задекларували за 2024 – 2025 роки податкові зобов’язання з плати за землю за земельні ділянки (розташовані на територіях, які включені до підрозд. 3 Розділу І Переліку), то за період, починаючи з 01.05.2024, такі платники мають право відкоригувати нараховані податкові зобов’язання з плати за землю шляхом подання уточнюючих Декларацій. 

Таке роз’яснення розміщено на Інформаційно-довідковому ресурсі “ЗІР”, категорія 111.05.