Якою датою складається РК до ПН якщо повернення коштів покупцю – платнику ПДВ відбувається до повернення ним товару продавцю?

Об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку, зокрема, з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України відповідно до ст. 186 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), вивезення товарів за межі митної території України. Це визначено вимогами п. 185.1 ПКУ.   

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у т. ч. продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. 

У разі зміни суми компенсації вартості поставлених товарів або наданих послуг після їх постачання – зокрема, у випадках перегляду цін, повернення товарів/послуг постачальнику, або повернення авансу – податкові зобов’язання та податковий кредит постачальника і покупця підлягають коригуванню. Таке коригування здійснюється на підставі розрахунку коригування до податкової накладної (далі - РК до ПН), який складається за правилами, встановленими для ПН, та реєструється в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) (п. 192.1 ПКУ).  

Зверніть увагу! РК до ПН не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання ПН, до якої складений такий РК. 

Оскільки при поверненні продавцем коштів покупцю не виконуються вимоги п. 192.1 ПКУ, зокрема, відсутній факт повернення товару, то підстави для складання РК до ПН також відсутні. Враховуючи це, такий РК може бути складений датою повернення товару продавцю. 

Податківці наголосили, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин має розглядатися з урахуванням договірних умов, обставин здійснення відповідних господарських операцій та первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.  

Тому для отримання роз’яснень щодо складання РК у випадку повернення покупцю коштів без повернення товару продавцю доцільно звертатися до контролюючих органів для отримання індивідуальної податкової консультації відповідно до ст. 52 ПКУ з детальним описом здійснюваних операцій. 

Таке роз'яснення розміщено на Інформаційно-довідковому ресурсі “ЗІР”, категорія 101.15. 

Про індивідуальну податкову консультацію та кому, коли і як звертатися читайте в Блозі бухгалтера, в Інформері програми M.E.Doc та на нашому Telegram-каналі.