Розрахунок коригування на медичні «пільгові» поставки протягом карантину: особливості складання

Продовжуючи розглядати практичні особливості застосування звільнення від ПДВ, надані ДПС в Інформаційному листі від 16.04.2020 р. № 10, зосередимось на коригуванні податкових зобов’язань з ПДВ за медичними «пільговими» поставками.

Чи необхідно платникам ПДВ, які здійснювали постачання товарів, включених до Переліку№ 224, коригувати податкові зобов’язання з ПДВ, нараховані в період з 17.03.2020 р. до 01.04.2020 р. (включно)?

Принагідно нагадаємо, що Перелік лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, необхідних для здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню поширенню, локалізацію та ліквідацію спалахів, епідемій та пандемій коронавірусної хвороби (COVID-19), які звільняються від сплати ввізного мита та операції з ввезення яких на митну територію України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, затверджено постановою КМУ від 20.03.2020 р. № 224 (далі – Перелік № 224). Ця Постанова прийнята на виконання п. 71 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ).

 Звільнення від оподаткування діє тимчасово і застосовується до відповідних операцій, починаючи з 17.03.2020 р. і до останнього календарного дня місяця, в якому закінчується дія карантину.

Так, платникам ПДВ, як здійснювали постачання товарів, що включені до Переліку № 224, з нарахуванням ПДВ, слід забезпечити проведення коригування податкових зобов’язань з ПДВ щодо операцій, які були здійснені (відбулася «перша подія») з дати запровадження пільги з оподаткування (з 17.03.2020 р.) до дати набрання чинності Законом України від 30.03.2020 р. № 540-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» (далі – Закон № 540), тобто до 02.04.2020 р. При цьому, платники податку мають провести перерахунки, згідно з якими сума ПДВ, що була сплачена (нарахована) у складі вартості придбаних товарів та відображена в податкових накладних, складених щодо операцій з такими товарами, які відбулися в період з 17.03.2020 р. до 01.04.2020 р. (включно), має бути або повернута покупцям, або зарахована в рахунок оплати вартості наступних поставок.

При проведенні такого коригування:

• платник податку – постачальник повинен скласти розрахунок коригування (далі – РК) до податкової накладної, яка була складена з нарахуванням ПДВ, в якому вказати з знаком «мінус» показники щодо поставлених товарів з Переліку № 224. Такий РК підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) отримувачем (покупцем) товарів;
• платник податку – постачальник повинен скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на операцію з постачання товарів з Переліку № 224, яка звільняється від оподаткування, без нарахування ПДВ.

У випадку, якщо постачання товарів, що включені до Переліку № 224, здійснювалось з нарахуванням ПДВ кінцевому споживачу (неплатнику ПДВ), у зв’язку з чим повернення сплаченого податку покупцям неможливе, коригування нарахованих сум податкових зобов’язань безпосереднім продавцем не здійснюється. Відповідна сума ПДВ, одержаного від кінцевих споживачів – неплатників податку у складі ціни товарів, враховується таким продавцем при визначенні податкових зобов’язань з ПДВ за відповідний звітний період у загальному порядку.

Окремо зазначимо, що з урахуванням положень Закону України від 17.03.2020 р. № 533-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню поширенню коронавірусної хвороби (COVID19)», протягом періоду з 01.03.2020 р. по 31.05.2020 р. не застосовуються санкції за нереєстрацію (несвоєчасну реєстрацію) податкових накладних/ розрахунків коригування до податкових накладних в ЄРПН (див. Інформаційний лист № 7 від 20.03.2020 р.).

Яку причину коригування необхідно вказувати в РК до податкових накладних, складених з 17.03. 2020 р. на операції з постачання товарів, включених до Переліку № 224?

При складанні РК до податкових накладних, складених з 17.03.2020 р. на операції з постачання товарів з Переліку № 224 з нарахуванням суми ПДВ, у графі 2.1 розділу Б «Код причини коригування» слід вказувати одну з причин коригування, яка дає можливість привести показники податкової накладної, до якої складається такий РК, до значення «нуль» (тобто «обнулити» податкову накладну). Наприклад, застосовувати код 103 «Повернення товару або авансових платежів». Роз’яснення щодо особливостей складання розрахунків коригування до податкових накладних, у т.ч. і із застосуванням кодів коригування, надано листом ДФС від 27.11.2018 р. № 36942/7/99-99-15-03-02-17.

Якою датою мають бути складені розрахунки коригування до податкових накладних, складених з 17.03.2020 р. на операції з постачання товарів, включених до Переліку№ 224?

Розрахунки коригування до податкових накладних, складених з 17.03.2020 р. на операції з постачання товарів з Переліку № 224 з нарахуванням суми ПДВ, складаються на дату повернення сум податку покупцям, а у разі зарахування таких сум податку в рахунок майбутніх поставок – на дату такого зарахування.

При цьому у разі зарахування сум ПДВ, нарахованих (сплачених) при постачанні товарів з Переліку № 224 в період з 17.03.2020 р. до 01.04.2020 р. (включно), в рахунок майбутніх постачань – на дату такого зарахування складається податкова накладна на операцію з постачання товарів за номенклатурою, визначеною договором щодо обсягу таких майбутніх постачань.

Про особливості надання та застосування карантинних пільг з ПДВ читайте у Блозі бухгалтера,в розділі Інформер програми M.E.Doc, а також на нашому Telegram-каналі.