Щодо змін до форми декларації з податку на прибутку: новий лист ДПС

ДПС листом від 17.06.2025 № 15357/7/99-00-21-02-01-07 повідомила про набрання чинності з 13.06.2025 р. наказу Мінфіну від 24.04.2025 р. № 215 «Про затвердження Змін до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств» (далі – Наказ № 215). 

Які підстави для внесення змін? 

Згідно з Наказом № 215 внесено зміни до форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої наказом Мінфіну від 20.10.2015 р. № 897 (далі – Декларація), що пов’язано із реалізацією положень Закону України від 04.12.2024 р. № 4112-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України щодо врахування положень Рекомендацій Ради Організації економічного співробітництва та розвитку стосовно податкових заходів для подальшої боротьби з підкупом іноземних посадових осіб у міжнародних ділових операціях» (далі – Закон № 4112). 

Відповідно до Закону № 4112 Податковий кодекс України (далі – ПКУ) доповнено, зокрема, положеннями щодо: 

• заборони врахування при визначенні об’єкта оподаткування витрат за операціями, здійсненими з метою надання неправомірної вигоди; 

• оподаткування податком на прибуток підприємств операцій, здійснених з метою надання неправомірної вигоди службовій особі (у т. ч. службовій особі іноземної держави) із запровадженням різниць щодо збільшення фінансового результату до оподаткування. 

У положеннях п. 50.1-1 ПКУ передбачено сплату штрафу платником податку в разі зазначення ним у Декларації різниці, визначеної за результатами виявлених контролюючими органами під час перевірки обставин (фактів), які можуть свідчити про надання неправомірної вигоди, у розмірі 9% від суми заниження податкового зобов’язання (у разі подання уточнюючого розрахунку протягом 90 к. дн. з дати отримання відповідного повідомлення від контролюючого органу) та у розмірі 18% (у разі подання уточнюючого розрахунку після 90 к. дн. з дати отримання відповідного повідомлення від контролюючого органу та до набрання законної сили обвинувальним вироком суду за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ст. 369, 369-2 Кримінального кодексу України, далі – ККУ). 

Згідно з п. 86.14 ПКУ у разі виявлення ДПС за результатами документальної перевірки обставин (фактів), які можуть свідчити про надання неправомірної вигоди службовій особі іноземної держави, контролюючий орган надсилає Національному антикорупційному бюро України повідомлення про виявлення таких обставин (фактів) та інформує про це платника податків. 

Що змінилось у формі Декларації? 

У зв’язку із зазначеними змінами форму Декларації доповнено новими рядками: 

• рядок 10 «Особливі відмітки» щодо належності платника податку до відповідної категорії доповнено новим рядком такого змісту: 

«Платника податку, який подає уточнюючий розрахунок відповідно до пункту 50.1-1 статті 50 глави 2 розділу ІІ Податкового кодексу України, у зв’язку з отриманням від контролюючого органу інформації про виявлені обставини (факти), що можуть свідчити про здійснення операцій з метою надання неправомірної вигоди службовій особі іноземної держави»; 

• показники доповнено новими рядками, у яких відображаються: 

• сума збільшення податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (рядок 45); 

• сума штрафу (9%), що застосовується у зв’язку з поданням уточнюючого розрахунку протягом 90 календарних днів з дати отримання від контролюючого органу повідомлення (рядок 46); 

• сума штрафу (18%), що застосовується у зв’язку з поданням уточнюючого розрахунку протягом понад 90 календарних днів з дати отримання від контролюючого органу повідомлення (рядок 47). 

Зміни у додатку РI 

Крім цього, у п. 140.6 ПКУ передбачено збільшення фінансового результату до оподаткування на: 

• суму витрат, визнаних платником податку у бухобліку відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, якщо у платника податку за сукупністю умов здійснення операції є підстави вважати, що наявні обставини (факти) свідчать про здійснення такої операції з метою надання неправомірної вигоди службовій особі (у т. ч. службовій особі іноземної держави) (пп. 140.6.1 ПКУ); 

• суму витрат, визнаних платником податку у бухобліку відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, якщо контролюючий орган не враховує (не визнає) таку суму витрат, внаслідок того, що відповідно до законодавства встановлено, що операція здійснена від імені та/або в інтересах платника податку з метою надання неправомірної вигоди під час вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ст. 369, 369-2 ККУ, прямо чи опосередковано (через третіх осіб), незалежно від розміру неправомірної вигоди (пп. 140.6.2 ПКУ); 

• суму амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів, розраховану відповідно до положень п. 138.3 ПКУ щодо операцій, які здійснювалися із залученням основних засобів та/або нематеріальних активів. Таке коригування здійснюється у разі, якщо у відповідному податковому (звітному) періоді на зазначену суму амортизації зменшено фінрезультат до оподаткування за правилами п. 138.2 ПКУ. При цьому сума нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів не враховується при визначенні суми витрат для цілей п. п. 140.6.1 і 140.6.2 ПКУ (пп. 140.6.3 ПКУ). 

У зв’язку із зазначеними змінами, додаток РІ до рядка 03 РІ Декларації доповнено рядками 3.1.16 та 3.1.17, у яких відображається збільшення фінрезультату до оподаткування на відповідні суми витрат та амортизації, визначені згідно з п. п. 140.6.1 та 140.6.3 ПКУ. 

Водночас зазначаємо, що в додатку РІ до рядка 03 РІ Декларації не передбачено відображення різниці, визначеної згідно з пп. 140.6.2 ПКУ, оскільки обов’язок здійснення такого коригування фінрезультату до оподаткування, передбаченого в цього підпункті, покладається на контролюючий орган. 

Зміни у додатку ДІЯ 

Крім того, з урахуванням п. п. 141.9-1.2.16 та 141.9-1.2.17, якими доповнено пп. 141.9-1.2, додаток ДІЯ до Декларації після показника рядка 38 доповнено рядками 39, 40 такого змісту: 

«сума коштів за операцією, якщо за сукупністю умов її здійснення у платника податку є підстави вважати, що наявні обставини (факти) свідчать про здійснення операції з метою надання неправомірної вигоди службовій особі (у  тому числі службовій особі іноземної держави) (рядок 39); 

сума коштів за операцією, якщо встановлено, що таку операцію здійснено від імені та/або в інтересах платника податку з метою надання неправомірної вигоди під час вчинення кримінального правопорушення прямо чи опосередковано (через третіх осіб), незалежно від розміру неправомірної вигоди (рядок 40)». 

З огляду на це, в показнику рядка 41 додатка ДІЯ щодо зменшення податкових зобов’язань у зв’язку із поверненням резиденту Дія Сіті – платнику податку на особливих умовах коштів або майна, раніше наданих за результатами здійснення операції, за якою визначено суму податкових зобов’язань, змінено формулу розрахунку (рядок 42 + рядок 43 + рядок 44 + рядок 45). 

Перехідні положення 

Зазначаємо, що згідно з п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ передбачено, що положення, визначені: у п. 50.1-1 ПКУ щодо подання уточнюючого розрахунку за відповідний податковий (звітний) період, нарахування і сплати штрафу; у п. п. 140.6.1 та 140.6.3 ПКУ щодо збільшення фінрезультату до оподаткування (прибутку або збитку); у п. п. 140.6.2 та 140.6.3 ПКУ щодо збільшення фінрезультату до оподаткування платника податків контролюючим органом (прибутку або збитку); у п. п. 141.9-1.2.16 та 141.9-1.2.17 ПКУ щодо визначення об’єкта оподаткування резидентами Дія Сіті – платниками податків на особливих умовах – застосовуються з першого податкового (звітного) періоду, наступного за тим, в якому перелік обставин (фактів), що можуть свідчити про здійснення операцій з метою надання неправомірної вигоди службовій особі іноземної держави, буде вперше оприлюднено на офіційному вебпорталі Національного антикорупційного бюро України та буде затверджено порядок, передбачений в абз. другому п. 86.14 ПКУ. 

Докладно про  зміни, внесені Наказом № 215 до форми декларації з податку на прибуток, ми повідомляли тут. 

Коли подавати Декларацію за оновленою формою? 

Нагадуємо нашим читачам, що згідно з п. 46.6 ПКУ оновлена форма Декларації набирає чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося її оприлюднення. Тобто, оскільки оприлюднення відбулося у червні, декларацію з урахуванням змін, запроваджених Наказом № 215, слід буде подавати за звітний період – три квартали 2025 р. Однак чекаємо на офіційне роз’яснення ДПС з цього приводу.