Звільнення від оподаткування прибутку КІК: умови

Нормами п. 39-2.4 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) передбачено звільнення від оподаткування прибутку контрольованої іноземної компанії.

Так, відповідно до пп. 39-2.4.1 ПКУ скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток контролюючої особи у разі додержання таких умов:

а) між Україною та іноземною юрисдикцією місцезнаходження (реєстрації) контрольованої іноземної компанії (далі – КІК) є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією та

б) виконується будь-яка з таких умов:

• КІК фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, що є не меншою за базову (основну) ставку податку на прибуток підприємств в Україні, визначену п. 136.1 ПКУ, або є меншою за таку ставку не більше ніж на 5%, або
• частка пасивних доходів КІК становить не більше 50% загальної суми доходів КІК із всіх джерел.

Якщо частка пасивних доходів КІК становить більше 50% загальної суми доходів КІК із всіх джерел, для цілей застосування цієї статті такі доходи визнаються активними за умови, що КІК:

• фактично виконує суттєві функції, несе ризики та використовує активи в операціях, що призводять до отримання відповідних активних доходів;
• має необхідні ресурси для виконання зазначених функцій, управління ризиками та використання активів (кваліфікований персонал, основні фонди у власності або користуванні, достатній власний капітал тощо).

Для цілей ст. 39-2 ПКУ ефективна ставка податку на прибуток розраховується шляхом ділення суми витрат зі сплати податку на прибуток на суму прибутку до оподаткування за даними фінзвітності за відповідний календарний рік та множення на 100%.

Відповідно до пп. 39-2.4.2 ПКУ незалежно від виконання умов, передбачених пп. 39-2.4.1 ПКУ, скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток  контролюючої особи у разі, якщо виконується будь-яка з таких умов:

• загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінзвітності не перевищує еквівалент 2 млн євро на кінець звітного періоду (пп. 39-2.4.2.1 ПКУ);
• КІК є публічною компанією, акції (частки) якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі. Перелік бірж та вимоги до визнання акцій (часток) публічних компаній такими, що перебувають в обігу на зазначеній фондовій біржі, встановлюються Кабміном (пп. 39-2.4.2.2 ПКУ).

Таке звільнення поширюється на всі контрольовані іноземні компанії, включені до консолідованої фінзвітності такої публічної КІК, а також на інші іноземні компанії, пов’язані з публічною КІК в частині дивідендів, які походять від такої публічної КІК.

Якщо КІК, на яку поширюється таке звільнення, виплачує дивіденди на користь КІК, яка не є публічною компанією, такі дивіденди враховуються при розрахунку скоригованого прибутку такої КІК на загальних підставах;

• КІК є організацією, яка відповідно до законодавства відповідної іноземної юрисдикції здійснює благодійну діяльність та не розподіляє доходи на користь її засновників (учасників) (пп. 39-2.4.2.3 ПКУ).

У разі якщо прибуток КІК звільняється від оподаткування відповідно до положень цього пункту, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК відповідно до положень пп. 39-2.3.2 ПКУ (пп. 39-2.4.3 ПКУ).

Контролююча особа має право добровільно відмовитися від звільнення від оподаткування прибутку КІК відповідно до положень п. п. 39-2.4.1 або 39-2.4.2 ПКУ та прийняти рішення про оподаткування прибутку КІК шляхом подання відповідної заяви у довільній формі одночасно з поданням звіту про контрольовані іноземні компанії (пп. 39-2.4.4 ПКУ).

Про це повідомило ГУ ДПС у Дніпропетровській області.

Щодо контролю за КІК в умовах воєнного стану читайте у Блозі бухгалтера, в Інформері програми M.E.Doc та на нашому Telegram-каналі.