Визначення акцизу з урахуванням ГПЗ - роз'яснення від податківців

ДПС в Інформаційному листі № 3/2025 розглянуті новації, передбачені Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування акцизним податком спирту етилового та біоетанолу» від 09.10.2024 р. № 4014-ІХ (далі - Закон № 4041). Зазначений Закон набрав чинності 01.01.2025 року і діє з 01 квітня 2025 року. 

Для виробників спирту етилового та біоетанолу запроваджується обов’язок визначати податкові зобов’язання з акцизного податку з урахуванням гарантованого податкового зобов’язання (далі – ГПЗ). 

ГПЗ – це величина податкового зобов’язання з акцизного податку, розрахована виходячи з: 

• максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу; 

• кількості днів звітного періоду, протягом якого обладнання працювало; 

• залишків спирту етилового та біоетанолу на початок та кінець звітного періоду; 

• обсягів реалізації спирту етилового та біоетанолу протягом звітного періоду, в тому числі тих, які не підлягали оподаткуванню акцизним податком. 

ГПЗ обчислюється за формулою: 

ГПЗ = Об × К × Ст, де:  

Об - обсяг спирту етилового, біоетанолу в літрах 100-відсоткового спирту етилового, визначений як максимальна продуктивність обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу за добу; 

К - кількість днів у календарному місяці податкового (звітного) періоду; 

Ст - ставка акцизного податку, визначена п. 215.3 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), діюча на перше число податкового (звітного) періоду. 

Кабміном прийнято постанову від 28.03.2025 № 350 та затверджено  Порядок визначення максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу (далі‒ Порядок №350).  

В Інфолисті № 3/2025 розглянуто такі питання:  

1. За який податковий (звітний) період розраховується ГПЗ з акцизного податку відповідно до пп. 49.2 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ? 

Календарний місяць. Відповідно до п. 223.1 та п. 223.2 ПКУ базовий податковий період для сплати податку відповідає календарному місяцю та платники податку, визначені п. 212.1 ПКУ (крім імпортерів підакцизних товарів), подають щомісяця не пізніше 20 числа наступного звітного (податкового) періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію з акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому ст. 46 ПКУ.  

Отже, відповідно до п. 223.1, 223.2 та п. 49 підрозділу 5 розділу ХХ ПКУ базовий податковий період для сплати акцизного податку з урахуванням розрахунку ГПЗ відповідає календарному місяцю. 

2. За який податковий (звітний) період вперше подається декларація з акцизного податку з урахуванням ГПЗ? 

Першим податковим (звітним) періодом, за який розраховується ГПЗ з акцизного податку, є травень 2025 року, декларація з акцизного податку за який буде подаватись до 20 червня 2025 року включно. 

3. Чи зобов’язаний платник податків у випадку зупинки виробництва повідомити про такі обставини в день їх настання постійного представника контролюючого органу на акцизному складі та ДПС України? 

Так, зобов’язаний. 

Відповідно до пп. 49.2 підрозд. 5 розділу ХХ ПКУ для зменшення значення показника «К» у випадку, якщо виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося через зупинку виробництва або внаслідок технічних чи регламентних робіт, повідомлення про такі обставини подається в день їх настання: 

• в письмовій формі постійномупредставнику контролюючого органу на акцизному складі; 

• в електронній формі, у порядку, визначеному ст. 42 ПКУ, центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. 

Таке повідомлення подається з метою опломбування місць можливого доступу до спирту етилового, біоетанолу, їх  розпломбування   після   закінчення   дії обставин, у порядку, визначеному Законом України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 18.06.2024 р. № 3817 (далі – Закон № 3817). 

4. Яким чином врахувати кількість спирту етилового, яку було фактично вироблено в день настання ситуації, яка привела до зупинки виробництва, та в добу відновлення виробництва спирту при розрахунку ГПЗ? 

Платник податку при розрахунку ГПЗ значення показника «К» може зменшити лише на ту кількість днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося взагалі (з початку і до кінця доби), за умови повідомлення про такі обставини в день їх настання в письмовій формі постійного представника контролюючого органу на акцизному складі та в електронній формі, у порядку, визначеному ст. 42 ПКУ.  

ПКУ не передбачено іншого механізму обрахунку ГПЗ, а саме в частині обрахунку значення показника «К» при зменшенні днів, протягом яких виробництво спирту етилового, біоетанолу не здійснювалося через зупинку виробництва на неповну добу. 

5. Чи можливо, що об’єм фактичного обсягу виробництва за добу буде більший за обсяг виробництва визначений в розрахунку максимальної продуктивності обладнання? 

Об’єм фактичного обсягу виробництва не може бути більшим, ніж обсяг виробництва визначений в розрахунку максимальної продуктивності обладнання, яку затверджено для такого обладнання державною науковою установою “Український науково-дослідний інститут спирту і біотехнології продовольчих продуктів”. 

У разі зміни максимальної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу виробники спирту етилового, біоетанолу подають наданий установою розрахунок за формою згідно з додатком 6 Порядку № 350 ДПС у паперовій або електронній формі в порядку, встановленому ст. 42 ПКУ. 

6. Чи передбачені норми виробничих втрат або допустимих відхилень для розрахунку показника «Об х К» при розрахунку ГПЗ відповідно до пп. 49.2 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ? 

Ні. 

Підпунктом 49.2 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ зазначено, що платник податків здійснює розрахунок ГПЗ. Відповідно до положень ПКУ не передбачено норми виробничих втрат або допустимих відхилень для розрахунку показника «Об х К». 

Норми виробничих втрат і виходу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, норми втрат спирту, виноматеріалів, соків під час виробництва алкогольних напоїв, норми виробничих втрат алкогольних напоїв, затверджені постановою Кабміну від 22.11.2022 р. № 1310, застосовуються до визначення акцизного податку відповідно до вимог п. 214.6 ПКУ. 

7. Де саме в декларації з акцизного податку платник податків зобов’язаний відобразити суму ГПЗ, розраховану відповідно до пп. 49.2 підрозд. 5 розділу ХХ ПКУ? 

Мінфін наказом «Про затвердження Змін до форми декларації з акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку» від 11.04.2025 р. № 195, внесено зміни до форми Декларації з акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку (далі – Наказ № 195). 

Відповідно до цих змін виробники спирту, біоетанолу повинні розрахувати ГПЗ з акцизного податку з виробленого на митній території України спирту етилового, біоетанолу в новому додатку 1-5 до Декларації та відобразити його у розділі А «Податкові зобов'язання із спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива та продуктів із вмістом спирту етилового 8,5% об'ємних одиниць та більше» (код операції А1.2) Декларації. 

8. Як здійснювати розрахунок ГПЗ відповідно до пп. 49.2 підрозд. 5 розділу ХХ ПКУ, якщо протягом місяця здійснюється виробництво різних сортів спирту етилового? 

Згідно з п. 4 Порядку № 350 розрахунок максимальної продуктивності для виробництва спирту етилового, біоетанолу за добу здійснюється з урахуванням: 

• проектної продуктивності обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу (далі - технологічне обладнання); 

• документації, яка підтверджує зменшення/збільшення проектної продуктивності технологічного обладнання (знос/модернізація); 

• технічних характеристик технологічного обладнання; 

• фактичної продуктивності технологічного обладнання; 

• виду сировини, яка використовується для виробництва спирту етилового, біоетанолу;  

• сорту спирту етилового. 

Тобто, на одному обладнанні може виготовлятися спирт етиловий різних сортів.  

Платник податку здійснює розрахунок ГПЗ кожного виготовленого окремо по кожному обладнанню щодо сорту спирту етилового, виготовленого на такому обладнанні та зазначає в додатку 1-5 до Декларації з акцизного податку окремо по кожному виду продукції виходячи із кількості днів, протягом яких здійснюється виробництво такого виду продукції на такому обладнанні. 

9. Чи передбачено перенесення залишків спирту етилового, біоетанолу на початок звітного періоду із попередньої звітності? 

Так, передбачено. 

У Декларації з акцизного податку з урахуванням змін внесених Наказом № 195 передбачено перенесення залишків спирту етилового, біоетанолу на початок звітного періоду із попередньої звітності. 

В графі 8 додатку 1-5 до Декларації з акцизного податку вказується загальний обсяг залишків 100% спирту етилового на початок звітного періоду, підтверджених результатами інвентаризації, що проводиться на перше число кожного місяця відповідно до п. 230.14 ПКУ. 

10. Які показники слід враховувати при обрахунку ГПЗ за звітний податковий період? 

Відповідно до п. 6 розділу V Порядку заповнення та подання Декларації з акцизного податку, затвердженого наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 14 «Про затвердження форми декларації з акцизного податку, Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку» у графі 12 «Гарантоване податкове зобов’язання з акцизного податку за звітний період (ГПЗ) (грн)» у рядку «усього» зазначається загальна сума гарантованого податкового зобов’язання з акцизного податку, яка обчислюється, виходячи з обсягу спирту етилового та біоетанолу, який визначається по кожному виду продукції як добуток ставки акцизного податку (графа 11) та обсягу спирту етилового, біоетанолу, обрахованого як обсяг за максимальною продуктивністю обладнання для виробництва спирту етилового, біоетанолу (графа 7), з додаванням залишку спирту етилового, біоетанолу на початок звітного періоду (графа 8) та за мінусом обсягу реалізованого у звітному періоді спирту етилового, біоетанолу (графа 9) та залишку спирту етилового, біоетанолу на кінець звітного періоду (графа 10). 

Отже, виробники спирту етилового при обрахунку ГПЗ за звітний податковий період враховують максимальну продуктивність обладнання для виробництва спирту етилового та біоетанолу та залишок спирту етилового, біоетанолу на початок звітного періоду за мінусом обсягу реалізованого у звітному періоді спирту етилового, біоетанолу та залишку спирту етилового, біоетанолу на кінець звітного періоду. 

11. Чи враховуються залишки спирту етилового, біоетанолу, станом на 01.05.2025 р. при обрахунку ГПЗ за податковий (звітний) період травень 2025 року? 

Так. У графі 8 додатку 1-5 до Декларації з акцизного податку за травень 2025 року вказується загальний обсяг залишків 100% спирту етилового станом на 01.05.2025 року, підтверджених результатами інвентаризації, що проводилась на перше число місяця відповідно до п. 230.14 ПКУ. 

12. Чи повинні виробники, які здійснюють виробництво виключно біоетанолу, розраховувати ГПЗ? 

Ні, не повинні. 

Відповідно до абз. 10 пп. 49.2 п. 49 підрозд. 5 розділу XX ПКУ вимоги цього пункту не поширюються на суб’єктів господарювання, які мають ліцензію на право виробництва біоетанолу та здійснюють виробництво виключно біоетанолу. 

Звертаємо увагу! Актуальна форма Декларації з акцизного податку з додатками, відповідно до вимог наказу № 195, для користувачів програми M.E.Doc буде доступна в найближчих оновленнях. 

Про порядок подання Декларації з акцизного податку за новою формою читайте в Блозі бухгалтера, в Інформері програми M.E.Doc та на нашому Telegram-каналі.