Хто і коли вперше подає Звіт у розрізі країн міжнародної групи компаній?

Якщо платник податків є резидентом України та входить до міжнародної групи компаній (далі - МГК), то в передбачених пп. 39.4.10 Податковим кодексом України (далі - ПКУ) випадках він зобов’язаний подавати до ДПС звіт у розрізі країн МГК в електронній формі. Такий звіт має відповідати вимогам законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги». 

Звіт потрібно подавати, якщо: 

• загальний консолідований дохід МГК, до якої входить платник податків, за попередній фінансовий рік дорівнює або перевищує мінімальний поріг, встановлений ПКУ; 
• цей дохід розраховується за стандартами бухгалтерського обліку, які використовує материнська компанія (за відсутності інформації – відповідно до міжнародних стандартів бухобліку); 
• та за наявності однієї з таких обставин: 

– платник податків є материнською компанією МГК; 

– материнська компанія МГК уповноважує платника податків – резидента України на подання Звіту до контролюючого органу; 

– відповідно до вимог законодавства юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК подання Звіту від такої МГК не вимагається; 

– між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але не набрала чинності відповідна угода QCAA станом на дату закінчення фінансового року, за який згідно з пп. 39.4.11 ПКУ має бути поданий Звіт щодо такої МГК; 

– між Україною та відповідною іноземною юрисдикцією податкового резидентства материнської компанії МГК є чинний міжнародний договір, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, але наявні факти системного невиконання відповідної угоди QCAA. Про наявність таких фактів (у т. ч. виявлених на підставі повідомлення іноземної юрисдикції податкового резидентства уповноваженого учасника МГК про системне невиконання відповідної угоди QCAA, наданого компетентному органу України) ДПС, повідомляє платника податків – резидента України, який належить до МГК, материнська компанія якої є податковим резидентом такої іноземної юрисдикції. Зазначене повідомлення надсилається протягом 10 робочих днів з дня встановлення передбачених цим абзацом фактів у порядку, визначеному ст. 42 ПКУ. Якщо більше ніж один учасник такої МГК є платником податків – резидентом України, зазначене повідомлення надсилається одному з них за вибором ДПС. 

Згідно з абз. шостим п.  53 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, вимоги щодо подання Звіту, передбачені абз. четвертим – сьомим пп. 39.4.10 ПКУ, починають діяти з фінансового року, який стартує між 1 січня і 31 грудня року, коли багатостороння угода CbC набуває чинності хоча б з однією країною, яка співпрацює з Україною в автоматичному обміні податковою інформацією. Такі звіти, якщо є підстави для їх подання, слід подавати у строки, визначені пп. 39.4.11 ПКУ. 

Багатостороння угода CbC (для цілей ст. 39 ПКУ) – багатостороння угода компетентних органів про автоматичний обмін звітами у розрізі країн (Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports), укладена відповідно до ст. 6 Конвенції про взаємну адміністративну допомогу в податкових справах. 

Угода QCAA (для цілей ст. 39 ПКУ) – угода, укладена між компетентними органами України та іноземної юрисдикції, які є сторонами чинного міжнародного договору, що містить положення про обмін інформацією для податкових цілей, яка передбачає автоматичний обмін звітами у розрізі країн МГК між Україною і такою іноземною юрисдикцією (Qualifying Competent Authority Agreement), у т. ч. Багатостороння угода CbC. 

ДПС, як компетентний орган України, приєдналася 03.11.2022 до Багатосторонньої угоди CbC, яка набрала чинності 04.07.2024 та включена до Єдиного державного реєстру нормативно-правових актів. 

Таким чином, обов’язок стосовно подання Звіту щодо фінансового року, який розпочинається у період з 01 січня до 31 грудня 2024 року, у зв’язку набранням у 2024 році чинності Багатосторонньою угодою CbC, вперше виникає у платників податків за наявності обставин визначених пп. 39.4.10 ПКУ. 

Звіт складається за фінансовий рік, встановлений материнською компанією МГК, що може не збігатися з календарним роком, та подається не пізніше дванадцяти місяців після останнього дня такого фінансового року (у разі відсутності відомостей про встановлений материнською компанією МГК фінансовий рік – протягом дванадцяти місяців після закінчення календарного року). 

Наприклад:  

• якщо фінансовий рік, встановлений материнською компанією МГК розпочинається 01 липня 2024 року та закінчується 30 червня 2025 року, термін подачі Звіту – не пізніше 30 червня 2026 року; 
• якщо фінансовий рік компанії, розпочинається 01 січня 2024 року та закінчується 31 грудня 2024 року або відсутні відомості про встановлений материнською компанією МГК фінансовий рік, Звіт подається протягом дванадцяти місяців після закінчення 2024 календарного року, тобто не пізніше 31 грудня 2025 року. 

Форма Звіту та Порядок його заповнення затверджені наказом Мінфіну від 14.12.2020 № 764. 

Зверніть увагу! Питання щодо подання Звіту потребують індивідуального підходу з урахуванням конкретних обставин платника податків – його статусу, ролі, а також інформації про іноземну юрисдикцію, що є стороною багатосторонньої угоди CbC, та наявність угоди QCAA. 

Тому, щоб отримати точну та повну відповідь, платникам податків рекомендується звертатися до контролюючих органів за індивідуальною податковою консультацією відповідно до ст. 52 ПКУ. 

Про це нагадали податківці ДПС у Закарпатській області. 

Користувачі програми Medoc можуть зручно заповнювати і подавати Звіт у розрізі країн МГК (ідентифікатор форми – J1800202) у програмі.  

Про те, кому, коли і як звертатись з індивідуальною податковою консультацією та скільки діє податкова консультація, читайте в Блозі бухгалтера, в Інформері програми M.E.Doc та на нашому Telegram-каналі.