Незастосування коригувань фінрезультату до оподаткування: що з додатком АМ?

Податкова декларація, розрахунок, звіт (далі – податкова декларація) – документ, що подається платником податків (у т. ч. відокремленим підрозділом у випадках, визначених ПКУ) контролюючим органам у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата грошового зобов’язання, у т. ч. податкового зобов’язання або відображаються обсяги операції (операцій), доходів (прибутків), щодо яких податковим та митним законодавством передбачено звільнення платника податку від обов’язку нарахування і сплати податку і збору, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, а також суми нарахованого ЄСВ. 

Додатки до податкової декларації є її невід’ємною частиною. 

Це визначено абз. першим та четвертим п. 46.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). 

Поряд з цим, абз. восьмим пп. 134.1.1 ПКУ для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухобліку за останній річний звітний період, не перевищує 40 млн. грн., об’єкт оподаткування може визначатися без коригування фінрезультату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених п. п. 140.4.8 та 140.5.16 ПКУ), визначені відповідно до положень розд. ІІІ ПКУ. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухобліку за останній річний звітний період не перевищує 40 млн. грн., має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених п. п. 140.4.8 та 140.5.16 ПКУ), визначені відповідно до положень розд. ІІІ ПКУ, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років, в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінрезультату також не застосовуються (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених п. п. 140.4.8 та 140.5.16 ПКУ). 

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємства затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 р. № 897 (далі – Декларація). 

Відображення різниць залежно від видів здійснених операцій та норм ПКУ, які передбачають відповідне коригування фінрезультату до оподаткування, здійснюється у додатку РІ «Різниці» до рядка 03 РІ Декларації. 

Для відображення різниць, які виникають при нарахуванні амортизації основних засобів та нематеріальних активів, використовуються дані додатка АМ «Інформація щодо нарахованої амортизації» до р. 1.2.1 додатка РІ до р. 03 РІ Декларації (далі – додаток АМ).У додатку АМ відображаються показники балансової вартості основних засобів та нематеріальних активів, сум амортизації за звітний (податковий) період відповідно до п. 138.3 ПКУ. Підсумковий результат з гр. 5 р. 1.2.1 цього додатка переноситься до р. 1.2.1 додатка РІ Декларації. 

Отже, якщо платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухобліку за останній річний звітний період не перевищує 40 млн. грн, прийняв рішення про незастосування коригувань фінрезультату до оподаткування, у т.ч. на різниці, які виникають при розрахунку амортизації основних засобів та нематеріальних активів відповідно до положень п. 138.3 ПКУ, то додаток АМ не подається. 

Про це повідомило ГУ ДПС у Харківській області. 

Нагадуємо користувачам M.E.Doc, що з 01.07.2023 р. чинними є наступні форми декларацій з податку на прибуток (наказ Мінфіну від 20.02.2023 р. № 101):  

• J0100124 Податкова декларація з податку на прибуток підприємств;  
• F0100724 Податкова декларація з податку на прибуток підприємств; 
• J0100524 Податкова декларація з податку на прибуток підприємств (для виробників сільськогосподарської продукції);  
• J0100924 Податкова декларація з податку на прибуток підприємств (для інститутів спільного інвестування). 

Про зміни до додатків до форми декларації з податку на прибуток читайте у Блозі бухгалтера, в Інформері M.E.Doc та на нашому Telegram-каналі.