Подарункові сертифікати працівникам від підприємства: чи буде ПДФО?

Нагадуємо, що до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий як додаткове благо, у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у пп. 165.1.53 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).

При цьому, додаткові блага – це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є зарплатою та не пов’язаний з виконанням обов’язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розд. IV ПКУ).

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума ПДФО об’єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ПКУ, тобто з урахуванням коефіцієнта.

Згідно з п. 164.5 ПКУ під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:

К = 100 : (100 – Сп),

де К – коефіцієнт;

Сп – ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Водночас не включається до складу загального місячного оподатковуваного доходу платника вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) – у частині, що не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (пп. 165.1.39 ПКУ). Отже, у 2021 році неоподатковувана сума негрошових виплат складатиме 1500 грн (25% × 6000 грн).

Основна ставка ПДФО становить 18% бази оподаткування (крім випадків, визначених у п. п. 167.2 – 167.5 ПКУ).

Таким чином, якщо юрособа надає подарункові сертифікати фізособам, їх вартість включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як додаткове благо та оподатковується за ставкою 18% у джерела виплати з урахуванням вимог пп. 165.1.39 ПКУ.

Про це інформує Західне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП.

Підсумуємо: якщо вартість сертифіката перевищує 1500 грн у 2021 році, то сума перевищення оподатковується ПДФО з урахуванням коефіцієнта 1,2195 ((100 : (100 – 18)). Якщо сертифікат буде виданий працівнику у 2022 році, то неоподатковувана сума складатиме 1625 грн. (25% × 6500 грн).

Матеріал Корпоратив для працівників: що з оподатковуваним доходом? читайте у Блозі бухгалтера, в Інформері програми M.E.Doc, а також на нашому Telegram-каналі.