Стипендії виплачуються за рахунок коштів підприємства: що з ПДФО та ВЗ?

Студенти мають гарантоване державою право на забезпечення стипендіями у порядку встановленому КМУ. Це передбачено ст. 53 Закону України «Про освіту» від 05.09.2017 р. № 2145-VІІІ. 

Порядок призначення і виплати стипендій затверджений постановою Кабміну «Питання стипендіального забезпечення» від 12.07.2004 р. № 882  (далі - Порядок № 882). 

Порядком № 882 визначено коло здобувачів освіти у закладах освіти або наукових установах (далі - заклади освіти) за державним (регіональним) замовленням за рахунок коштів загального фонду (п. 1 Порядок № 882).  

Водночас, п. 2 Порядку № 882 передбачено, що учням, студентам, курсантам невійськових закладів фахової передвищої, вищої освіти, слухачам, клінічним ординаторам, асистентам-стажистам, аспірантам і докторантам, які навчаються за кошти фізичних та юридичних осіб, стипендії можуть виплачуватися за рахунок коштів таких осіб, якщо це передбачено умовами укладеного договору між закладом освіти та фізичною або юридичною особою, яка замовляє платну послугу для себе або іншої особи, беручи на себе фінансові зобов’язання щодо її оплати. 

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розд. IV Податкового кодексу України (далі - ПКУ). 

Так, об’єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ (п. 163.1 ПКУ). 

Кінцевий перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, тобто не підлягають оподаткуванню у джерела виплати, визначено ст. 165 ПКУ. 

Зокрема, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума стипендії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), яка виплачується учню, студенту, курсанту військових навчальних закладів, ординатору, аспіранту або ад’юнкту, але не вище ніж сума, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 01 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн). У 2024 році - це 4240,00 грн на місяць (3028,00 грн х 1,4). 

Сума перевищення, за її наявності, підлягає оподаткуванню під час її нарахування (виплати) за ставкою 18% (п. 167.1 ПКУ). 

Разом з тим, об’єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 ПКУ (пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ). 

Ставка військового збору становить 1,5% об’єкта оподаткування. 

Отже, сума стипендії, яка виплачується студенту за рахунок коштів юридичної особи відповідно до угоди, укладеної між навчальним закладом та юридичною особою, не підлягає оподаткуванню ПДФО у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу (у 2024 році - 4240,00 грн), а сума перевищення оподатковується ПДФО (18%) та військовим збором (1,5%). 

Про це повідомили податківці ДПС в Одеській області. 

Про застосування підвищуючого коефіцієнта щодо оподаткування військовим збором до доходів у негрошовій формі читайте у Блозі бухгалтера, в Інформері програми M.E.Doc та на нашому Telegram-каналі.