Сума анульованого боргу: чи включається до оподатковуваного доходу та що відображати в 4ДФ?

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку на доходи фізичних осіб включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ) у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку (крім суми прощеного (анульованого) основного боргу платника податку за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості), прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, у разі якщо його сума перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2025 р. становить 2000,00 грн. (8000,00 грн. х 25%). Це визначено пп. «д» пп. 164.2.17 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).  

При цьому, кредитор повинен повідомити боржника про прощення боргу, надіславши йому рекомендований лист з повідомленням про вручення або уклавши відповідний договір, або передавши повідомлення особисто під підпис та включити суму прощеного боргу до податкового розрахунку суми доходу, який був нарахований чи сплачений боржнику за відповідний період. 

При цьому, боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації про майновий стан та доходи. У разі неповідомлення кредитором боржника про анулювання боргу у порядку, визначеному ПКУ, такий кредитор зобов’язаний виконати всі обов’язки податкового агента щодо доходів. 

Водночас, відповідно до пп. 165.1.55 ПКУ не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку:      

• основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності у сумі, що не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на рік); 
• сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності; 
• основна сума боргу (кредиту) платника податку за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності; 
• сума боргу платника податку за договором про споживчий кредит або іншим договором (у т. ч. сума процентів, комісій та інших платежів), анульована згідно з пп. 12 і пп. 16 «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про споживче кредитування» від 15.11.2016 р. № 1734-VІІІ (далі – Закон № 1734), а також сума процентів, комісій та інших платежів за таким договором, що не підлягають сплаті платником податків згідно з п. 11 «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 1734. 

Нагадаємо, шо форма податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Розрахунок) та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі – Порядок) затверджені наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. № 4. 

Щодо додатка 4ДФ та ознак доходів 

У додатку 4 «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (форма - 4ДФ)» зазначається сума анульованого боргу платника податку як додатковий дохід фізичної особи. 

У Розрахунку гр. 6 «Ознака доходу» слід вказати ознаку доходу, наведену у розд. 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку, а саме: 

• «126» - дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ), зокрема, у вигляді основної суми боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, що перевищує у 2025 році – 2000,00 гривень; 
• «189» - основна сума боргу (кредиту) платника податку, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності у сумі, що не перевищує у 2025 році – 2000,00 грн. та сума процентів, та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності. 

Таке роз'яснення надано на Інформаційно-довідковому ресурсі “ЗІР”, категорія 103.02. 

Нагадаємо, з 01.01.2025 року оновлено вимоги до термінів та форми Податкового розрахунку з ПДФО та ЄСВ, докладніше про це читайте - тут. 

В програмі M.E.Doc користувачі легко можуть заповнювати та подавати до контролюючого органу податковий Розрахунок, в т. ч. додаток 4ДФ, за актуальною версією з урахуванням усіх змін та доповнень.    

Про штраф за несвоєчасне подання додатка 4ДФ до Розрахунку та  оподаткування заборгованості, списаної кредитором, читайте в Блозі бухгалтера, в Інформері програми M.E.Doc та на нашому Telegram-каналі.